Zmiany w raportowaniu zatorów płatniczych w zeznaniach CIT i PIT – od 2023 r.

Zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca 2022 r. podatnicy mieli obowiązek poinformowania organów podatkowych o transakcji handlowej, która spowodowała po ich stronie obowiązek (dłużnicy) lub prawo (wierzyciele) do korekty dochodu/przychodu/straty podatkowej w ramach tzw. ulgi na złe długi. Podatnik zobowiązany bądź mający prawo do rozliczenia odpowiednich kwot w zeznaniu rocznym wypełniał także załącznik do zeznania (CIT-WZ lub CIT/WZG, PIT/WZ lub PIT/WZR Informacja o wierzytelnościach i zobowiązaniach zmniejszających lub zwiększających podstawę opodatkowania (stratę), wynikających z transakcji handlowych), a w nim szczegółowo wykazywał „dane dotyczące wierzyciela i zobowiązania” lub „dane dotyczące dłużnika i wierzytelności”.

Ustawa z 7.10.2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU poz. 2180) zniosła obowiązek wykazywania w zeznaniu podatkowym wierzytelności/zobowiązania, z którymi są związane zwiększenia/zmniejszenia podstawy opodatkowania (uchylając art. 18f ust. 19 updop, art. 26i ust. 19 updof oraz art. 11 ust. 18 uzpd), co oznacza, że nie trzeba już będzie dołączać stosownych załączników do zeznań rocznych.

Z art. 27 nowelizacji wynika, że przepis likwidujący załączniki „WZ” wchodzi w życie 1.01.2023 r. Wobec braku jakichkolwiek innych przepisów przejściowych w tym zakresie (w tym w szczególności wskazujących, że zmiany odnoszą się do dochodów/przychodów uzyskanych od 1.01.2023 r.), wydawać by się mogło, że nie trzeba będzie dołączać tych załączników już do zeznań za 2022 r. składanych w 2023 r. Jednak według Ministerstwa Finansów to uproszczenie formalności zacznie obowiązywać dopiero począwszy od zeznań za 2023 r.

Likwidacja załącznika WZ nie jest dla podatników CIT jedyną zmianą w zakresie ulgi na złe długi, która wchodzi w życie 1.01.2023 r.

W nowo dodanym ust. 1a w art. 18f ustawodawca wskazał, że podatnik uzyskujący dochody opodatkowane różnymi stawkami dokonuje zwiększeń i zmniejszeń podstawy opodatkowania tytułem ulgi od każdej podstawy opodatkowania w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają dochody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie dochodów. W ust. 2 doprecyzował, że w przypadku straty o kwotę złych długów koryguje się stratę ze źródła, z którym jest związana transakcja handlowa.

Obie zmiany dotyczą dochodów uzyskanych od 1.01.2023 r. Podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1.01.2023 r., a zakończy się po 31.12.2022 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy updop w starym brzmieniu (art. 20 ust. 1 i 13 nowelizacji).