Zerowa stawka VAT na dostawę maszyny kontrahentowi unijnemu, który wywiózł ją poza terytorium UE

Tak. Przez eksport towarów – stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy o VAT – rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE przez:

• dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni), lub
• nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz – z nieistotnymi tu wyłączeniami (tzw. eksport pośredni),

jeżeli wywóz towarów poza terytorium UE jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

W analizowanym przypadku sprzedaż używanej maszyny na rzecz włoskiego nabywcy stanowiła dla spółki eksport pośredni. Spółka sprzedała bowiem swoją maszynę, która w wyniku tej sprzedaży została wysyłana z terytorium Polski poza terytorium UE (Indie). Zostały zatem spełnione wszystkie ustawowe przesłanki właściwe dla eksportu (pośredniego) towarów, tj.:

• wystąpiła dostawa towarów (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT),
• miejscem dostawy było terytorium Polski (art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT),
• w wyniku tej dostawy towar został wysłany przez nabywcę (mającego siedzibę poza Polską) z terytorium Polski poza terytorium UE (art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o VAT).

Do eksportu bezpośredniego ma zastosowanie stawka VAT 0%, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (art. 41 ust. 11 ustawy o VAT). Dokumentem tym jest w szczególności (art. 41 ust. 6a ustawy o VAT):

• dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu,
• dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność,
• zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Spółka jest w posiadaniu dokumentacji potwierdzającej wywóz maszyny poza terytorium UE. Otrzymała bowiem z agencji celnej – przed terminem złożenia deklaracji VAT-7 za listopad 2019, kiedy to dokonała dostawy – komunikat IE-599. Wynika z niego tożsamość towaru będącego przedmiotem sprzedaży i wywozu, podano w nim również NIP spółki oraz numer wystawionej przez nią faktury (skoro spółka otrzymała go poza systemem teleinformatycznym ECS, służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych, powinna dodatkowo zapewnić jego autentyczność). Spółka otrzymała także kopię morskiego listu przewozowego.

Można zatem uznać, że prawidłowo zakwalifikowała tę transakcję jako eksport (pośredni) opodatkowany stawką VAT 0%, co potwierdza interpretacja KIS z 24.09.2019 (0115-KDIT1-3.4012.471.2019.2.MD).