Zbiorcza faktura korygująca z powodu zawyżenia stawki VAT – bez uproszczeń

Nie można w tym przypadku zastosować uproszczenia przewidzianego w art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, dla sytuacji gdy podatnik udziela opustu lub obniża cenę. Tak wynika z interpretacji Szefa KAS z 19.05.2025 r. (DOP7.8101.54.2023.APMU), zmieniającej interpretację KIS z 14.02.2023 r.

Spółka wykonująca usługi budowlane na rzecz fundacji wystawiła na nie faktury ze stawką VAT 23%, bo na etapie realizacji robót budowlanych nie było wiadomo, czy ich część dotyczy budynku mieszkalnego objętego preferencyjną 8-proc. stawką. Spółka miała tylko informację, że obiekty, które zobowiązała się wybudować, będą służyć osobom niepełnosprawnym z opiekunami, ale nie była jeszcze znana formuła, w jakiej będzie funkcjonował budynek mieszkalny – czy ma to być pobyt stały (24h), czy tymczasowy (w godz. 8–16). A tylko w pierwszym przypadku miałaby prawo do stosowania 8-proc. stawki.

W momencie gdy kwestia ta ostatecznie się wyjaśniła, spółka chciała wystawić jedną zbiorczą fakturę korygującą, wykazując w niej sprzedaż objętą obniżoną stawką. Uznała, że może wystawić taką fakturę zgodnie z art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, wskazując w niej numery faktur pierwotnych, które podlegają korekcie, ale nie podając nazwy (rodzaju) towaru/usługi objętych korektą.

KIS podzieliła to stanowisko. Stwierdziła, że skoro korekta ma charakter korekty ceny ze względu na zastosowanie niewłaściwej stawki podatku do wykonanych robót budowlanych, można zastosować art. 106j ust. 3 pkt 2, tj. przyjąć, że dotyczy ona wszystkich transakcji zrealizowanych w danym okresie na rzecz fundacji. Uproszczenie polegające na wystawieniu takiej zbiorczej faktury korygującej dotyczy ujęcia w niej ogólnej kwoty obniżki ceny usługi w danym okresie (ogólnej kwoty korekty podstawy opodatkowania lub ogólnej kwoty korekty podatku należnego). Nie jest wymagane podawanie kwot stanowiących podstawę obniżenia do poszczególnych faktur pierwotnych. Wystarczy podać kwotę korekty ogółem z podziałem na stawki VAT.

Szef KAS zmienił jednak tę interpretację. Stwierdził, że art. 106j ust. 3 ustawy o VAT dopuszcza możliwość wystawiania faktur zbiorczych, gdy podatnik udziela opustu lub obniża cenę, a zmiana ceny dotyczy dostaw towarów/usług dla jednego odbiorcy w danym okresie. Zbiorcza faktura korygująca nie musi wówczas zawierać wszystkich informacji o fakturze pierwotnej. Zdaniem Szefa KAS w pozostałych przypadkach (innych niż obniżka czy opust ceny) również można wystawiać zbiorcze korekty, ale te muszą już zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT. Nie ma wtedy możliwości skorzystania z uproszczeń wynikających z art. 106j ust. 3. Dlatego spółka, która dokonywała korekty ze względu na zastosowanie do części usług niewłaściwej stawki VAT, nie może wystawić jednej zbiorczej faktury korygującej na rzecz fundacji, w której wykaże tylko numery faktur pierwotnych (podlegających korekcie).