Zawieszenie działalności gospodarczej a obowiązek przesyłania pliku JPK_VAT

W razie zawieszenia działalności gospodarczej na podstawie odrębnych przepisów podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji VAT za okresy rozliczeniowe, których zawieszenie dotyczy (art. 99 ust. 7a ustawy o VAT). Zwolnienie to nie ma jednak charakteru bezwzględnego – art. 99 ust. 7b ustawy o VAT określa przypadki, w których się go nie stosuje. Dotyczy to:

• podatników dokonujących WNT,
• podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary – w zakresie których są podatnikiem,
• okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego,

• okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia VAT z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

Z pytania nie wynika, by w przedstawionej sytuacji wchodziło w grę jakiekolwiek z tych wyłączeń, a zatem za lipiec 2021 oraz kolejne miesiące zawieszenia działalności podatnik, o którym mowa, nie musi przesyłać części deklaracyjnej pliku JPK_VAT.

Ani art. 99, ani też art. 109 nie odsyłają przy tym do odpowiedniego stosowania art. 99 ust. 7a–7b ustawy o VAT w zakresie przesyłania ewidencji VAT.

Uważam jednak, że skoro obowiązki składania deklaracji oraz ewidencji VAT zostały ze sobą połączone, przepisy te powinny mieć odpowiednie zastosowanie.

Wskazują też na to wyjaśnienia Ministerstwa Finansów wydane na gruncie przepisów obowiązujących do 30.09.2020, w których czytamy, że w przypadku zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej nie trzeba składać deklaracji podatkowych – za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy (zgodnie z art. 99 ust. 7a ustawy o VAT). Oznacza to również brak obowiązku prowadzenia ewidencji VAT. Jeżeli podatnik z powodu zawieszenia działalności gospodarczej nie dokonuje zapisów w ewidencji VAT, nie ma obowiązku przesyłania JPK_VAT za okresy zawieszenia.

W przedstawionej sytuacji za lipiec 2021 oraz kolejne miesiące zawieszenia działalności gospodarczej podatnik nie musi więc również przesyłać części ewidencyjnej nowego pliku JPK_V7M. A zatem za te miesiące w ogóle nie musi przesyłać pliku JPK_V7M.