Wydatki na zwierzęta jako koszty podatkowe
Prowadzenie szkoły nauki jazdy konnej czy zajęć rehabilitacyjnych z udziałem zwierząt to przykłady działalności gospodarczej, której przedmiot jest ściśle związany ze zwierzętami. Zwierzęta są tu niezbędne do wykonywania działalności, a tym samym osiągania przychodu. Koszty poniesione na zakup zwierzęcia czy jego szeroko pojęte utrzymanie mogą być zatem uznane za koszt uzyskania przychodów. Potwierdza to KIS w wydawanych interpretacjach, przy czym warunkuje tę możliwość wykazaniem związku danego kosztu z uzyskaniem przychodu bądź z zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła.
Prowadzenie szkoły nauki jazdy konnej czy zajęć rehabilitacyjnych z udziałem zwierząt to przykłady działalności gospodarczej, której przedmiot jest ściśle związany ze zwierzętami. Zwierzęta są tu niezbędne do wykonywania działalności, a tym samym osiągania przychodu. Koszty poniesione na zakup zwierzęcia czy jego szeroko pojęte utrzymanie mogą być zatem uznane za koszt uzyskania przychodów. Potwierdza to KIS w wydawanych interpretacjach, przy czym warunkuje tę możliwość wykazaniem związku danego kosztu z uzyskaniem przychodu bądź z zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła.
Działalność przy udziale zwierząt
KIS potwierdziła np., że przedsiębiorca prowadzący działalność sklasyfikowaną według PKD w grupowaniu 93.19.Z „Pozostała działalność związana ze sportem”, w zakresie stajni wyścigowej sportowej, wystawiający konia do udziału w zawodach, może uznać związane z tym koszty za koszty podatkowe – i to nie tylko, gdy sam jest jeźdźcem, ale także, gdy jeźdźca najmuje. KIS zaaprobowała takie koszty, jak: usługi weterynaryjne, tresura, ocena wartości użytkowej koni ras szlachetnych, obowiązkowe szczepienia, ubezpieczenie koni, najem boksów, zakup pożywienia, opłaty za zapis konia do zawodów, ubrania dla jeźdźca i jego zatrudnienie, opłaty za transport na zawody. Co istotne, według KIS do potrącenia kosztów nie jest niezbędne uzyskanie nagrody podczas zawodów (interpretacje z 24.07.2023 r., 0112-KDIL2-2.4011.268.2023.2.IM, i 28.05.2019 r., 0114-KDIP3-1.4011.160.2019.2.AC).
Koszty podatkowe wykaże także przedsiębiorca wynajmujący zwierzę do okolicznościowych sesji zdjęciowych. Pozytywną interpretację w tym zakresie uzyskał właściciel konia, utrzymujący go w opłacanej stajni pensjonatowej, w której – jak argumentował – była „możliwość i warunki do organizacji sesji fotograficznych”; KIS zgodziła się na zaliczenie do kosztów wydatków związanych z utrzymaniem i wyżywieniem konia (pismo z 17.05.2023 r., 0112-KDIL2-2.4011.312.2023.1.MBN).
KIS zezwoliła też na rozliczenie w kosztach podatkowych wydatków na utrzymanie ostronosa (m.in. na zakup karmy, opiekę weterynaryjną, budowę profesjonalnej woliery), który miał występować podczas sesji fotograficznych i produkcji filmów reklamowych mających na celu budowanie wizerunku konkretnego klienta. Podatnik argumentował, że z uwagi na swoją egzotyczność zwierzę wzbudza zainteresowanie tymi usługami (interpretacja KIS z 6.09.2018 r., 0112-KDIL3-1.4011.322.2018.2.KS).
Prawo do omawianych kosztów ma także behawiorysta, trener zwierząt czy bloger – gdy tematyka prowadzonego bloga jest związana ze zwierzętami. Na blogu mogą być publikowane również testy produktów dla zwierząt, w których uczestniczą zwierzęta przedsiębiorcy. KIS uznała, że prowadzenie działalności w zakresie behawiorystyki zwierząt i zajęć z tresury, bez posiadania i wykorzystania psa, byłoby bezprzedmiotowe (interpretacja KIS z 7.04.2022 r., 0113-KDIPT2-1.4011.31.2022.1.MM). Dlatego zezwoliła na zaliczenie do kosztów podatkowych kosztów jego wyżywienia, suplementów, smakołyków oraz gryzaków, akcesoriów (smycze, obroże, szelki, legowiska, klatki itp.), zabawek, leczenia weterynaryjnego (w tym profilaktyki).
Zwierzęta pomocne w działalności
Zwierzęta mogą być również wykorzystywane w działalności pomocniczo, wspomagając jej prowadzenie. Także w tym przypadku możliwe jest uznanie poniesionych na nie wydatków za koszty podatkowe. Takie stanowisko KIS zajęła np. w odniesieniu do psa wykorzystywanego w procesie leczniczym, którego rolą była redukcja stresu pacjentów podczas przeprowadzania procedury medycznej w zakresie psychiatrii (interpretacja KIS z 3.08.2023 r., 0112-KDIL2-2.4011.454.2023.1.MM). Wśród zaakceptowanych przez KIS kosztów znalazły się m.in. wizyty u psiego fryzjera oraz kurs dogoterapii.
Psy mogą też pełnić funkcję ochronną, zapobiegając kradzieży sprzętu czy dokumentacji (zob. interpretacje KIS z 8.11.2021 r., 0113-KDIPT2-1.4011.757.2021.2.ISL, w odniesieniu do biura księgowego i z 25.10.2023 r., 0112-KDWL.4011.75.2023.1.WS, i 17.03.2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.1059.2022.4.MAP, w odniesieniu do biura informatyka). Również w przypadku firmy transportowej KIS uznała, że jeśli pies strzeże towarów będących przedmiotem dostawy podczas nieobecności kierowcy, to koszty jego zakupu, utrzymania i szkolenia spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów (interpretacja z 19.04.2021 r., 0113-KDIPT2-1.4011.45.2021.2.DJD).
Kwestionowane jest natomiast wykorzystanie zwierzęcia jako elementu reklamy przedsiębiorcy (np. psa w branży IT czy konia sportowego w odniesieniu do sprzedaży wyrobów medycznych i farmaceutycznych oraz badań diagnostycznych). Zdaniem KIS zwierzęta te nie mają żadnego związku z ww. branżami, dlatego kosztów na nie poniesionych nie można uznać za koszty reklamy (interpretacje KIS z 17.03.2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.1059.2022.4.MAP, 19.05.2022 r., 0111-KDIB1-3.4010.120.2022.1.AN). Analogicznie stwierdzono w odniesieniu do nauki języków obcych (interpretacja KIS z 24.01.2024 r., 0115-KDIT3.4011.768.2023.2.KP).
KIS nie przekonują też argumenty o umilaniu przez psa czasu klientom (którzy będą mieć możliwość jego pogłaskania oraz pozostawienia z nim własnych psów podczas korzystania z usług przedsiębiorcy) czy samemu przedsiębiorcy podczas przerw w pracy (interpretacje z 25.10.2023 r., 0112-KDWL.4011.75.2023.1.WS, i 17.03.2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.1059.2022.4.MAP).
Na tym tle nieco zaskakująca jest interpretacja KIS z 16.03.2023 r. (0111-KDIB2-1.4010.25.2023.2.KK) zezwalająca na rozliczenie w biurze rachunkowym kosztów poniesionych na psa, który miał bronić pracowników przed niebezpiecznymi klientami i motywować ich do pracy, a ponadto pełnić funkcję marketingową (poprzez udział w sesjach zdjęciowych, reklamach biura).
KIS zgadza się również na zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków na zakup, montaż i utrzymanie akwarium z rybkami. W interpretacjach z 7.10.2021 r. (0114-KDIP2-2.4010.228.2021.1.KW) i 11.03.2021 r. (0111-KDIB2-1.4010.13.2021.1.AH) potwierdziła, że nie są to wydatki reprezentacyjne i zasadne jest ich poniesienie w celu umilenia czasu kontrahentom oraz pracownikom przedsiębiorcy.
W jaki sposób rozliczyć koszt
W przeciwieństwie do przepisów uor regulacje podatkowe (art. 22a updof oraz art. 16a updop) nie uznają zwierząt (szerzej inwentarza żywego) za środki trwałe. Oznacza to, że koszty ich zakupu nie podlegają rozliczeniu przez odpisy amortyzacyjne, tylko jednorazowo (interpretacje KIS z 28.05.2019 r., 0114-KDIP3-1.4011.160.2019.2.AC, 29.06.2020 r., 0115-KDIT3.4011.245.2020.2.JG).
Gdy zwierzę jest wykorzystywane w działalności pomocniczo, koszty na nie poniesione stanowią koszt pośredni.
Natomiast w przypadku, gdy zwierzę jest związane z przedmiotem działalności, jego zakup stanowi koszt, bez którego poniesienia przychód ze sprzedaży nie zostałby osiągnięty – z tej przyczyny jest to koszt bezpośredni, potrącalny w momencie uzyskania przychodu (interpretacja KIS z 9.06.2020 r., 0115-KDIT3.4011.245.2020.2.JG). Z kolei koszty poniesione na utrzymanie i dobrostan zwierzęcia oraz uczestnictwo w zawodach stanowią koszt pośredni, odliczany w momencie jego poniesienia (interpretacje KIS z 9.06.2020 r., 0115-KDIT3.4011.245.2020.2.JG, 28.05.2019 r., 0114-KDIP3-1.4011.160.2019.2.AC). Koszty wynagrodzeń osób zajmujących się zwierzęciem (np. trenera) uznaje się za koszty podatkowe w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem terminowej wypłaty świadczeń (interpretacja KIS z 24.07.2023 r., 0112-KDIL2-2.4011.268.2023.2.IM).
Trzeba też podkreślić, że każdorazowo kosztem podatkowym będzie wydatek w tej części, w której odnosi się on do wykorzystania zwierzęcia na potrzeby działalności gospodarczej. Takie wydatki należy ściśle oddzielić od wydatków osobistych (interpretacje KIS z 25.10.2023 r., 0112-KDWL.4011.75.2023.1.WS, 17.03.2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.1059.2022.4.MAP).
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
