Wydatki na zasadzenie zieleni wokół biura firmy – zaliczenie do kosztów podatkowych

W myśl art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. W praktyce nie jest kwestionowane, że wydatki na zagospodarowanie terenu (urządzenie zieleni) wokół siedziby firmy spełniają tę definicję.

Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wnip, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 updop powiększają ich wartość, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

W przypadku wydatków inwestycyjnych – stosownie do art. 15 ust. 6 updop – kosztem uzyskania przychodów są nie te wydatki, lecz odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wnip (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a–16m updop.

Nasadzenia zieleni nie stanowią środków trwałych w rozumieniu art. 16a updop ani też nie zwiększają wartości początkowej środków trwałych (gruntów), w tym jako ich ulepszenie (zob. art. 16g updop). Nie podlegają więc amortyzacji.

Wydatki na (standardowe) nasadzenia zieleni wokół budynku siedziby spółki nie stanowią też tzw. kosztów reprezentacji. Nie dotyczy ich zatem art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji.

Koszty urządzenia zieleni spółka zaliczy więc do kosztów podatkowych. Nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, nie można ich zatem powiązać z konkretnym przychodem. Stanowią tzw. koszty pośrednie podlegające potrąceniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 4d updop – w dacie ich poniesienia.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. np. interpretacje KIS z 27.07.2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.259.2022.2.DP, i IS w Bydgoszczy z 14.01.2015 r., ITPB3/423-573/14/KK).