Wpłaty do PPK za zleceniobiorców – kiedy ująć w kosztach podatkowych
W którym momencie wpłaty te stanowią dla niej koszt uzyskania przychodów?
W myśl art. 15 ust. 4ga updop oraz art. 22 ust. 6bc updof wpłaty do PPK (o ile nie pochodzą od nagród i premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym), w części finansowanej przez podmiot zatrudniający, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są one należne, pod warunkiem że zostaną opłacone w terminie wynikającym z przepisów ustawy o PPK. W razie uchybienia temu terminowi do wpłat tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57aa updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 55a updof (stanowią koszt uzyskania przychodów dopiero w momencie ich wniesienia).
[1] Zob. art. 16 ust. 1 pkt 40a updop.
[2] Ustawa z 4.10.2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (tekst jedn. DzU z 2020 r. poz. 1342).
W myśl art. 15 ust. 4ga updop oraz art. 22 ust. 6bc updof wpłaty do PPK (o ile nie pochodzą od nagród i premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym[1]), w części finansowanej przez podmiot zatrudniający, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są one należne, pod warunkiem że zostaną opłacone w terminie wynikającym z przepisów ustawy o PPK[2]. W razie uchybienia temu terminowi do wpłat tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57aa updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 55a updof (stanowią koszt uzyskania przychodów dopiero w momencie ich wniesienia).
W przypadku zleceniobiorców i członków rady nadzorczej może powstać wątpliwość, co rozumieć przez miesiąc, za który wpłaty są należne – czy chodzi o miesiąc, za który należne jest wynagrodzenie tych osób, będące podstawą do obliczenia wysokości wpłaty finansowanej przez podmiot zatrudniający?
Wynagrodzenia zleceniobiorców i członków rad nadzorczych, stanowiące przychód z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 updof) – w przeciwieństwie do wynagrodzeń pracowniczych – zawsze stają się kosztem uzyskania przychodów w momencie ich wypłaty (metoda kasowa), co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 57 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 55 updof. Przyjęcie zatem powyższej interpretacji oznaczałoby w wielu przypadkach „rozminięcie się” momentu ujęcia w kosztach podatkowych wynagrodzenia zleceniobiorcy i naliczonych od tego wynagrodzenia wpłat na PPK.
Do kwestii tej odniósł się MF w odpowiedzi z 2.04.2021 r. (DD6.054.2.2021) na interpelację poselską nr 20502. Wskazał, że w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o PPK podmiot zatrudniający jest obowiązany m.in. do obliczenia i wniesienia finansowanych przez siebie wpłat do wybranej instytucji finansowej. Wpłaty te są obliczane w terminie wypłaty wynagrodzenia, podobnie jak wpłaty pobierane od uczestnika PPK (art. 28 ust. 3 ustawy o PPK). Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 4 ustawy o PPK powinny być wniesione w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały obliczone i pobrane (z zastrzeżeniem, że nie można dokonać wpłat w miesiącu zawarcia pierwszej umowy o prowadzenie PPK).
W świetle ww. regulacji oraz art. 15 ust. 4ga updop wpłaty w części finansowanej przez podmiot zatrudniający stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, jeżeli zostaną opłacone we właściwym terminie, tj. do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym były obliczone i pobrane. W razie uchybienia temu terminowi stają się kosztem uzyskania przychodu w dniu ich opłacenia. Uwzględniając powyższe, pojęcie „miesiąc, za który są one należne” należy interpretować w powiązaniu z brzmieniem art. 28 ust. 3 ustawy o PPK, tj. jako miesiąc, w którym następuje wypłata wynagrodzenia przez podmiot zatrudniający – czytamy w odpowiedzi na interpelację.
Reasumując: wpłaty do PPK dokonywane za osoby zatrudnione na umowy zlecenia oraz członków rad nadzorczych, uzyskujących dochody wskazane w art. 13 updof, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający stanowią koszty podatkowe w miesiącu wypłaty wynagrodzenia tym osobom, pod warunkiem że zostaną odprowadzone do instytucji finansowej w terminie do 15. dnia następnego miesiąca.
Za prace wykonane w maju 2021 r. zleceniobiorcy należy się 3000 zł brutto. Wynagrodzenie zostało mu wypłacone przez zleceniodawcę (spółka) 8.06.2021 r. W tym też terminie spółka obliczyła wysokość wpłaty do PPK od tego wynagrodzenia (w części finansowanej zarówno przez siebie, jak i przez zleceniobiorcę). Jeżeli finansowaną przez siebie wpłatę wniesie do instytucji finansowej w terminie do 15.07.2021 r., może uznać ją za koszt uzyskania przychodów w terminie wypłaty zleceniobiorcy należnego mu wynagrodzenia, a więc w czerwcu 2021 r. (w tym też miesiącu kosztem podatkowym będzie także to wynagrodzenie). W przeciwnym razie wpłata nie stanowi kosztu podatkowego aż do momentu, w którym nie zostanie wniesiona.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
