Ustalenie dochodu ze zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Z pytania wynika, z przedmiotem zbycia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa (zcp). Zgodnie z definicją w art. 4a pkt 4 updop zcp jest wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa (a nie ich dowolnym zbiorem), zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

To organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi przy tym wystąpić w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie wystarczy, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły zcp u nabywcy – powinny one stanowić zcp u zbywcy. Brak zaistnienia którejkolwiek z ww. przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za zcp w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Przychodem ze sprzedaży zcp, podlegającym opodatkowaniu według stawki określonej w art. 19 updop, jest – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 14 updop – cena określona w umowie sprzedaży zcp. Ceną jest wartość zcp przyjęta przez strony dla danej transakcji.

W myśl art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W przypadku sprzedaży zcp kosztami uzyskania przychodów po stronie zbywcy będą wydatki na nabycie lub na wytworzenie we własnym zakresie:

• środków trwałych oraz wnip wchodzących w skład zcp, a także na ulepszenie środków trwałych, które powiększają ich wartość stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, zmniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, bez względu na czas poniesienia tych wydatków (art. 16 ust. 1 pkt 1 updop),
• środków obrotowych i innych materialnych składników mienia niebędących środkami trwałymi, wchodzących w skład zcp, niezaliczone wcześniej do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki, o których mowa, stanowią koszty uzyskania przychodów, jako wydatki poniesione przez spółkę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i pozostające w związku przyczynowym z powstaniem po jej stronie przychodu ze zbycia składników majątkowych w formie zcp.

Reasumując: w związku ze zbyciem zcp spółka może w całości uznać za koszt uzyskania przychodów wartość netto podatkową składników majątku trwałego i obrotowego. Potwierdza to interpretacja KIS z 30.05.2023 r. (0111-KDIB1-1.4010.182.2023.2.KM).