Usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego świadczone dla niemieckiej firmy – rozliczenie VAT

Do czynności podlegających VAT w Polsce należy odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). A contrario nie jest opodatkowane VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium kraju.

Miejsce świadczenia wskazanych w pytaniu usług znajduje się poza terytorium kraju (na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia ich na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma siedzibę działalności gospodarczej). W konsekwencji nie podlegają one VAT w Polsce.

Podstawa opodatkowania wynikająca z dostaw towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się za granicami kraju, powinna być wykazywana w ewidencji VAT wyłącznie w zakresie, w jakim na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub art. 86 ust. 9 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek, który został naliczony (z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII rozdz. 6a, 7 lub 9 ustawy o VAT). Wynika tak z § 10 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia MF z 15.10.2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (DzU poz. 1988). Podobnie ma się rzecz, jeżeli chodzi o ujęcie tych usług w deklaracji VAT (§ 4 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia).

W stosunku do wskazanych usług osobie, o której mowa, nie przysługuje prawo do odliczenia VAT. W konsekwencji usług tych nie należy wykazywać w ewidencji ani w deklaracjach VAT.