Ulga B+R nie na marketing internetowy

Ulga, o której mowa, jest uregulowana w art. 18d ust. 1 updop. W myśl tego przepisu podatnik osiągający przychody inne niż z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 updop, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (tzw. koszty kwalifikowane). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż z zysków kapitałowych.

To, czy działalność spółki spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej (B+R), należy ocenić przez pryzmat definicji wskazanych w art. 4a pkt 26–28 updop.

Z definicji działalności B+R wynika, że musi mieć ona charakter twórczy. Jest to taka aktywność, która jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Jak wskazano w wydanych przez MF 15.07.2019 r. „Objaśnieniach podatkowych dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”, działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem ma cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Zatem twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.

Taka działalność musi mieć też określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność B+R, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Systematyczne prace są prowadzone na podstawie istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług – nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Opisane w pytaniu okoliczności nie pozwalają na stwierdzenie, że podejmowane przez spółkę prace spełniają definicję prac B+R. Marketing firmy, prowadzony celem poszukiwania, docierania do potencjalnych klientów drogą internetową poprzez social media, nie ma twórczego charakteru, nie jest nastawiony na zwiększenie zasobów wiedzy ani wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań. Chociaż więc działania marketingowe kliniki pozwalają na pozyskanie nowych pacjentów poprzez stosowanie nowoczesnych rozwiązań usprawniających działalność spółki, to jednak nie spełniają przesłanek działalności B+R. Nie uprawniają zatem do zastosowania ulgi B+R, co potwierdza interpretacja KIS z 7.04.2022 r. (0111-KDIB1-3.4010.8.2022.2.PC).