Ujęcie w kosztach cła antydumpingowego zapłaconego w 2021 r., dotyczącego towarów importowanych w 2019 r.

Zapłata przez spółkę cła antydumpingowego niewątpliwie ma związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą polegającą na hurtowej sprzedaży towarów. Wydatek ten był poniesiony w celu uzyskania przychodu i nie jest ujęty w zamkniętym katalogu wyłączeń z kosztów podatkowych, zawartym w art. 16 ust. 1 updop.

Zapłacone przez spółkę w 2021 r. cło antydumpingowe za towary zakupione w 2019 r. stanowi zatem dla niej koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 1 updop, co potwierdza interpretacja KIS z 28.05.2021 r. (0111-KDIB2-1.4010.70.2021.5.AR).

Jest to przy tym koszt bezpośrednio związany z przychodem, potrącalny – co do zasady – w dacie uzyskania przychodu. W opisanym przypadku jednak przychód ze sprzedaży towarów, z którymi wiązał się koszt cła antydopingowego, był uzyskany w 2019 r., a wysokość cła została ustalona i spółka zapłaciła je w 2021 r.

Wątpliwości budzi zatem, w którym roku powinno być ono ujęte w kosztach podatkowych.

W myśl art. 15 ust. 4b updop koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1. sporządzenia sprawozdania finansowego (sf), nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania sf, albo złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy nie są obowiązani do sporządzania sf,

2. są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięto odpowiadające im przychody.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w pkt 1 albo 2 powyżej, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który jest sporządzane sf lub składane zeznanie – zgodnie z art. 15 ust. 4c updop[1].

W opisanym przypadku mamy do czynienia właśnie z takim kosztem. Cło antydumpingowe nałożone na importowane towary odnosi się do przychodu z ich sprzedaży uzyskanego w 2019 r., a zostało zapłacone (poniesione) po dniu sporządzenia przez spółkę sf za ten rok.

Sprawę komplikuje to, że organy podatkowe i sądy administracyjne różnie interpretują przywołany art. 15 ust. 4c updop, a konkretnie zapis o potrącalności kosztu w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sf lub składane zeznanie.

Otóż w świetle niektórych orzeczeń sądowych (zob. wyroki NSA z 4.02.2020 r., II FSK 746/18, 13.04.2016 r., II FSK 397/14, i 26.02.2013 r., II FSK 1298/11) oznacza to, że koszt może być ujęty tylko w tym jednym konkretnym roku, tzn. następnym po roku, w którym go poniesiono i w którym sporządzono sf. W opisanym przypadku oznaczałoby to, że cło zapłacone w 2021 r., dotyczące towarów sprzedanych w 2019 r., powinno zostać ujęte w kosztach podatkowych 2020 r., poprzez korektę zeznania podatkowego za ten rok.

Organy podatkowe stoją natomiast na stanowisku, wyrażonym w przywołanej wyżej interpretacji KIS, że przy rozliczeniu kosztów bezpośrednich na zasadzie wyjątku, pozwalającego ująć te koszty w roku następnym w stosunku do tego, w którym wystąpił przychód, ustawodawca nie ograniczył wyłącznie do jednego następnego roku podatkowego, umiejscowionego bezpośrednio po roku, w którym powstał przychód. Przepis ten zawiera otwartą formułę rozliczenia kosztów bezpośrednich w czasie, tj. w tym roku podatkowym następnym, w którym został poniesiony i udokumentowany koszt bezpośredni.

Gdyby ustawodawca uznał za stosowne, aby w trybie art. 15 ust. 4c updop koszty rozliczyć wyłącznie w roku podatkowym następującym bezpośrednio po roku, którego dotyczy przychód powiązany z tym kosztem, zawarłby w tym przepisie analogiczne sformułowanie jak to ma miejsce w innych przepisach ustawy, tj. w art. 25 ust. 11, 12 i 16 pkt 2.

Identyczny pogląd wyrazili również: MF w interpretacji indywidualnej z 25.05.2015 r. (DD10.8221.48.2015.MZO), KIS w pismach z 13.02.2020 r. (0111-KDIB1-1.4010.556.2019.2.SG) i 23.01.2020 r. (0114-KDIP2-2.4010.502.2019.1.RK) oraz NSA w wyrokach z 3.10.2017 r. (II FSK 2370/15) i 16.12.2015 r. (II FSK3130/13). W świetle tego stanowiska, skoro koszt w postaci cła antydumpingowego został poniesiony w 2021 r., nie ma możliwości ujęcia go w kosztach uzyskania przychodów w rozliczeniu za 2020 r. (ani za 2019 r.), poprzez korektę zeznania za ten rok. Zapłacone cło spółka powinna zaliczyć do kosztów podatkowych na bieżąco, w 2021 r.