Udzielenie zniżki na zakup usług przez pracowników – czy powstaje przychód

Tak. W przypadku skorzystania przez pracownika ze zniżki na zakup usług (imprez turystycznych) sprzedanych przez biuro podróży powstanie u niego przychód ze stosunku pracy, od którego pracodawca (biuro podróży) powinien pobrać, jako płatnik, zaliczkę na PIT.

Wartość tego przychodu będzie stanowić kwota przyznanej zniżki pracowniczej obejmująca pracownika oraz jego dzieci i osobę towarzyszącą.

Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 updof).

Updof nie definiuje „nieodpłatnego świadczenia”. W praktyce przyjmuje się, że chodzi o każde zdarzenie prawne i zjawisko gospodarcze, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków).

TK w wyroku 8.07.2014 (K 7/13) stwierdził, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które spełniają poniższe warunki:

• zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
• zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
• korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Skorzystanie przez pracownika biura podróży ze zniżki przy zakupie usług turystycznych oferowanych przez biuro, przysługującej jedynie pracownikom, stanowi wymierną korzyść – przysporzenie majątkowe, dzięki zaoszczędzeniu wydatku na ten cel. Korzyść ta jest przypisana konkretnemu pracownikowi. Ponadto skorzystanie ze zniżki jest dobrowolne (bez przymusu). Pracownik sam składa wniosek o jej udzielenie. Przysporzenie to ma swoje źródło w łączącym go z pracodawcą stosunku pracy. Celem udzielenia zniżki nie jest uatrakcyjnienie oferty biura (nie ma ona charakteru promocyjnego ani biznesowego), lecz uprzywilejowanie własnych pracowników.

Również gdy zniżka dotyczy osoby towarzyszącej i dzieci pracownika, podstawą do jej przyznania jest łączący pracownika z pracodawcą stosunek pracy. A zatem także w tym przypadku nieodpłatne świadczenie otrzymuje pracownik.

Uwaga: przyznanie osobie fizycznej ulgi w postaci np. zniżki, rabatu, opustu, obniżki czy bonifikaty nie zawsze oznacza, że uzyskuje ona z tego tytułu przychód w rozumieniu updof. Gdy krąg uprawnionych do zakupów z ulgą jest potencjalnie nieograniczony, to nie ma możliwości przypisania przychodu określonej osobie.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretacja KIS z 20.04.2018, 0114-KDIP3-2.4011.116.2018.1.AK1).