Termin pomniejszenia VAT naliczonego z faktury korygującej in minus za media

Potwierdza to m.in. interpretacja KIS z 1.06.2021 (0114-KDIP1-1.4012.235.2021.1.RR).

Do 31.12.2020 regułą było, że gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, był zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę otrzymał (art. 86 ust. 19a i 19b ustawy o VAT).

Od 1.01.2021 zasady korygowania odliczonego VAT naliczonego w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego uległy istotnej zmianie.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. Gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.

Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Z kolei w myśl art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1–3 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, obniża się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą towaru/usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura jest zgodna z posiadaną dokumentacją.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie ma dokumentacji, o której mowa powyżej, obniża podstawę opodatkowania za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Na mocy art. 29a ust. 10 pkt 1–3 ustawy o VAT podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,

2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem art. 29a ust. 11 i 12,

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło.

Art. 29a ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14).

Jak stanowi art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, nie stosuje się m.in. w przypadku sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz wymienionych w poz. 24–37, 50 i 51 zał. nr 3 do ustawy o VAT.

KIS w interpretacji z 1.06.2021 wyraziła pogląd, że w zakresie korekty podstawy opodatkowania i należnego VAT oraz związanego z tym obowiązku korekty VAT naliczonego ustawodawca uwzględnił specyfikę dostawy mediów wymienionych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT (m.in. prądu, wody, gazu, usług telekomunikacyjnych) i zdecydował się na stosowanie odrębnych zasad korygowania (zrezygnował z warunku posiadania przez sprzedawcę dokumentacji, z której wynikałoby uzgodnienie i spełnienie warunków korekty).

Zatem podatnicy (dostawcy) wystawiający fakturę korygującą dotyczącą ww. transakcji, którym przysługuje prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania, pomniejszają ją za okres rozliczeniowy, w którym wystawili fakturę korygującą. Z tego względu obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego powstaje u nabywców w rozliczeniu za okres, w którym mogą zapoznać się z wysokością obniżki, rozumianą w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT jako uzgodnienie warunków korekty i ich spełnienie, tj. zazwyczaj dopiero w momencie otrzymania faktury korygującej.

Identyczny pogląd przedstawił MF w objaśnieniach podatkowych z 23.04.2021 w zakresie pakietu rozwiązań SLIM VAT oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT. Jest to istotne, ponieważ zastosowanie się do tych objaśnień daje podatnikom ochronę analogiczną jak zastosowanie się do indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych.

Zaprezentowane stanowisko jest korzystne dla podatników. Ustalenie – na podstawie innych dowodów niż faktura korygująca – okresu, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione i spełnione, mogłoby być dla wielu podatników co najmniej kłopotliwe.