Świadczenie przez lekarza usług na rzecz szpitala-pracodawcy a podatek liniowy

Moim zdaniem tak. W myśl art. 9a ust. 1–3 updof dopuszczalne jest opodatkowanie liniowe przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy, jeżeli usługi te różnią się od tych, które są wykonywane w ramach stosunku pracy.

Art. 9a ust. 3 updof wskazuje, że traci prawo do liniowego podatku ten, kto uzyska z działalności gospodarczej (prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niebędącej osobą prawną) przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w tym przepisie zwrot „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Czynności, które pokrywają się tylko w części, nie można uznać za tożsame.

Takie rozumienie powyższego sformułowania jest już ugruntowane w orzecznictwie. Przykładowo NSA w wyroku z 20.07.2010 (II FSK 516/09) stwierdził, że wobec braku definicji legalnej tego zwrotu należy odwołać się do reguł wykładni językowej. „Odpowiadać” w języku polskim oznacza m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś. Dlatego zwrot „odpowiadających czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (tak też NSA w wyrokach z 5.05.2011, II FSK 2163/09, 14.05.2015, II FSK 1069/13, 10.11.2015, II FSK 1915/13, czy 18.09.2018, II FSK 2416/16).

Specyfika zawodu lekarza wiąże się z powielaniem pewnych czynności. Samo wykonywanie tych czynności przez lekarza zarówno w roli pracownika, jak i w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej, na rzecz tego samego szpitala, nie przesądza o zaistnieniu przesłanki wyłączającej liniowe opodatkowanie.

Jak stwierdził NSA w przywołanym wyżej wyroku z 18.09.2018, leczenie szpitalne i dyżury kontraktowe, mimo podobieństw procedur, działań i środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia”, nie są tożsame. Zakres tych czynności określa treść stosunku pracy.

Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zatem zastosowanie art. 9a ust. 3 updof. Z brakiem tożsamości mamy również do czynienia, gdy pomimo występowania wspólnych elementów w obu rodzajach działalności zakres tych działalności nie jest identyczny (nie pokrywa się w pełni).