Subwencja oświatowa – jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Dotacja, o której mowa, jest wypłacana na podstawie art. 35 ustawy z 27.10.2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1400) i może być przeznaczona na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania przedszkolnego, w tym na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej przedszkole, która pełni funkcję dyrektora placówki i nauczyciela prowadzącego zajęcia w tym punkcie. Stanowi dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Na mocy art. 6 ust. 1 uzpd ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są objęte m.in. przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 updof. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 updof przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków (z wyjątkiem związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych).

Dotacja otrzymana przez podatniczkę prowadzącą inną formę wychowania przedszkolnego (punkt przedszkolny) – również w części, w której ma stanowić wynagrodzenie za prowadzenie zajęć w tej placówce – jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jest to przy tym przychód niekorzystający ze zwolnienia z podatku (por. art. 21 ust. 1 pkt 129 i ust. 36 updof w zw. z art. 10 uzpd).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Jeżeli wykonuje on działalność opodatkowaną według różnych stawek, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przeciwnym razie zastosowanie ma stawka 8,5%, chyba że podatnik uzyskuje przychody opodatkowane jedną z wyższych stawek (np. 10, 15 czy 17%) – wtedy do całości przychodów stosuje tę wyższą stawkę (art. 12 ust. 3 uzpd).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c i ust. 1 pkt 7 lit. e uzpd ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

• 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),
• 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5–10 updof.

Resumując: przychody z dotacji oświatowej, uzyskiwane przez osobę prowadzącą punkt przedszkolny tytułem wynagrodzenia nauczyciela tej placówki, są objęte ryczałtem według stawki 3% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e uzpd), o ile zostały przez nią odpowiednio wyodrębnione w prowadzonej dla celów ryczałtu ewidencji przychodów. Potwierdza to interpretacja KIS z 4.03.2024 r. (0115-KDST2-1.4011.2.2024.1.AW).