Strata finansowa nie pomniejszy dochodu podatkowego po powrocie z estońskiego CIT do ogólnych zasad rozliczenia

Na to pytanie przeczącej odpowiedzi udzieliła KIS w interpretacji z 6.02.2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.649.2023.1.AN).

Przypomniała, że wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu, spółka jest zobowiązana do ustalania dochodu (straty) według przepisów o rachunkowości. Ten sposób opodatkowania wiąże zatem podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego, na co wprost wskazuje art. 28d ust. 1 updop, w myśl którego podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie m.in. wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Przy tym na mocy art. 28c pkt 4 updop pojęcie „zysk (strata) netto” oznacza zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.

Zgodnie z art. 7 ust. 5 updop o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik (rozliczający CIT na zasadach ogólnych) może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących 5 lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 mln zł; nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego 5-letniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Właśnie na podstawie tego przepisu spółka zamierza odliczyć powstałą w 2022 r. (w okresie opodatkowania ryczałtem) stratę finansową od dochodu uzyskanego w latach podatkowych, w których powróciła do ogólnych zasad rozliczenia CIT. Jak jednak wskazała KIS w przywołanej interpretacji, przepisy updop nie przewidują takiej możliwości: Z art. 7 ust. 5 updop wynika możliwość obniżenia dochodu uzyskanego ze źródła przychodów (przy zastosowaniu limitów wynikających z tego przepisu) o wysokość straty z tego źródła przychodów. Strata podatkowa została natomiast zdefiniowana w art. 7 ust. 2 updop. Zatem jest oczywiste, że strata ustalona zgodnie z przepisami uor, nie jest stratą, o której mowa w art. 7 ust. 2 updop, i tym samym nie może zostać odliczona od dochodu uzyskanego (…) w 2023 r. i w latach następnych.

Stanowisko KIS ma również potwierdzenie w objaśnieniach podatkowych z 23.12.2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek”, w których MF wskazał, że po zakończeniu opodatkowania ryczałtem podatnik będzie uprawniony do rozliczania przyszłych strat (tzn. powstałych po okresie opodatkowania ryczałtem) na zasadach art. 7 ust. 5 updop.