Skutki błędnych zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

W myśl § 10 ust. 2 rozporządzenia MF z 23.12.2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (DzU poz. 2544) za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną zgodnie z przepisami rozporządzenia, według ustalonego wzoru księgi i zgodnie z objaśnieniami do wzoru księgi. Przeciwnie, za wadliwą uważa się księgę prowadzoną niezgodnie z przepisami rozporządzenia, ustalonym wzorem księgi lub z objaśnieniami do wzoru księgi.

Z kolei § 10 ust. 3 rozporządzenia stanowi, że co do zasady księgę uważa się za rzetelną, jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. Jeden z wyjątków przewiduje § 10 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia. Księgę uznaje się również za rzetelną, gdy niewpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodu nie przekraczają łącznie 0,5% przychodu wykazanego w księdze za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia, w którym organ podatkowy stwierdził te błędy.

Zdarza się, że w wyniku wadliwego prowadzenia księgi przychód jest zaniżany o więcej niż 0,5%. Niektóre US uznają wówczas, że księga jest nierzetelna – wychodząc z założenia, że skoro za rzetelną uznaje się księgę, w której błędnie wpisane kwoty przychodu nie przekraczają łącznie 0,5% przychodu, to a contrario jakiekolwiek błędy powodujące przekroczenie tego limitu czynią ją nierzetelną.

Jest to nieprawidłowe podejście, bo wadliwe prowadzenie księgi nie stanowi o jej nierzetelności, niezależnie od tego, w jakim procencie wadliwe wpisy powodują zaniżenie faktycznego przychodu.