Skuteczne złożenie informacji o podatnikach w przypadku przekształcenia spółki komandytowej w jawną

Istnieje taka możliwość. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a oraz ust. 4 updop od 1.01.2021 r. podatnikami CIT są także spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP, jeżeli ich wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

• przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji – według ustalonego wzoru – o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, mających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawo do udziału w zysku tej spółki, lub
• aktualizacji informacji, o której mowa wyżej, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników,

do naczelnika US właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej i naczelnika US właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Informacja (formularz CIT-15J) powinna zawierać:

1) imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania lub adres siedziby, numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:

a) wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,

b) podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej, osiągającego dochody z tej spółki;

2) nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej, oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.

Jeżeli więc przed dniem przekształcenia zostaną złożone ww. informacje, to spółka jawna nie będzie podatnikiem CIT (podatnikami – odpowiednio CIT bądź PIT będą jej wspólnicy). Ze względu na brak zmian w składzie i uprawnieniach wspólników nie ma potrzeby składania informacji aktualizującej. Należy o niej jednak pamiętać w przyszłości. Jeśli bowiem nastąpią w tym zakresie zmiany, a spółka jawna nie złoży informacji aktualizującej w terminie 14 dni od ich zaistnienia, to stanie się podatnikiem CIT i zmiana ta będzie miała charakter nieodwracalny, gdyż zgodnie z art. 1 ust. 5 updop spółka jawna posiada status podatnika od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

W omawianej kwestii pojawia się jedna wątpliwość dotycząca sformułowania „spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji”. Jak wspomniano w pytaniu, spółka jawna otworzy księgi rachunkowe w dniu, w którym nastąpi przekształcenie ze spółki komandytowej w spółkę jawną. Przed tym dniem wymaganych informacji do US nie może złożyć spółka jawna, a może to zrobić jedynie spółka komandytowa. Czy mimo to warunek złożenia informacji przez spółkę jawną będzie można uznać za spełniony? Moim zdaniem tak. Należy bowiem zauważyć, że spółka komandytowa jest poprzednikiem prawnym spółki jawnej, a spółka jawna jest następcą prawnym spółki komandytowej.

Zarówno przed przekształceniem, jak i po nim podmiot praw i obowiązków jest ten sam – spółka. Zmianie ulega jedynie jej forma prawna. W związku z tym złożenie informacji o wspólnikach spółki jawnej przed dniem przekształcenia (a zatem jeszcze przez spółkę komandytową) spełni warunek złożenia tych informacji „przez spółkę jawną przed rozpoczęciem roku obrotowego” spółki jawnej.

Takie podejście ma potwierdzenie w interpretacji KIS z 15.03.2021 r. (0111-KDIB1-1.4010.9.2021.2.ŚS), w której wskazano, że aby spółka jawna, która powstanie w 2021 r. z przekształcenia spółki komandytowej, nie stała się podatnikiem CIT, będzie zobowiązana do złożenia w US informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a updop, przed dniem rejestracji przekształcenia spółki, a więc działając jeszcze jako spółka komandytowa.

Podobne stanowisko KIS zajęła również w piśmie z 16.04.2021 r. (0111-KDIB1-1.4010.49.2021.4.BK).