Składki ZUS za pracowników w kosztach spółki z przesuniętym rokiem podatkowym

Potwierdza to interpretacja KIS z 28.03.2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.151.2023.1.JG).

Dotyczyła ona zmienionego art. 15 ust. 4h updop (patrz ramka), a o moment, od którego należy go stosować, pytała spółka z o.o. z rokiem podatkowym rozpoczynającym się 1 maja, a kończącym się 30 kwietnia.

Wypłaca ona pracownikom wynagrodzenia za pracę za dany miesiąc do 10. dnia miesiąca następnego (w terminach wynikających z przepisów prawa oraz regulacji wewnętrznych). Wynagrodzenia oraz należne od nich składki ZUS – w części przez siebie finansowanej – ujmuje w księgach rachunkowych w ciężar kosztów w miesiącu, za który są należne. Składki wpłaca do ZUS w terminie zgodnym z przepisami prawa, tj. do 15. dnia miesiąca następnego po miesiącu wypłaty wynagrodzeń. We wniosku o interpretację argumentowała, że zmieniony art. 15 ust. 4h updop (zgodnie z którym w takim przypadku również składki społeczne są kosztem podatkowym w miesiącu, za który są należne, a nie w miesiącu zapłaty) powinna stosować od 1.01.2023 r., bo wskazuje na to analiza przepisów przejściowych ustawy zmieniającej z 7.10.2022 r. (DzU poz. 2180). Jej art. 20 ust. 2 mówi, że art. 15 ust. 4h co do zasady ma zastosowanie do składek z tytułu należności, o których mowa w tym przepisie, należnych od 1.01.2023 r.

Co prawda ustawodawca w art. 20 ust. 13 ustawy zmieniającej uwzględnił również sytuację podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1.01.2023 r., a zakończy się po 31.12.2022 r., postanawiając, że stosują oni do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy updop w brzmieniu dotychczasowym. Jednak w ocenie spółki art. 20 ust. 2 ustawy zmieniającej stanowi przepis szczególny i ma pierwszeństwo w zastosowaniu. A zatem art. 15 ust. 4h w nowym brzmieniu powinna ona stosować od 1.01.2023 r., a nie od początku swojego nowego roku podatkowego, tj. od 1.05.2023 r.

Spółka przywołała także odpowiedź Ministerstwa Finansów z 25.01.2023 r. na interpelację nr 38286, w której stwierdzono, że powyższa regulacja obejmuje wszystkich podatników, niezależnie od okresu trwania czy przyjętego roku podatkowego.

KIS uznała, że jest to prawidłowe stanowisko. Jak czytamy w interpretacji, w przypadku podatnika, którego rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i trwa od 1.05.2022 do 30.04.2023 r., art. 15 ust. 4h updop w nowym brzmieniu będzie miał zastosowanie do składek w części finansowanej przez płatnika z tytułu wynagrodzeń należnych od 1.01.2023 r.