Składki opłacone za doradcę podatkowego – czy są przychodem pracownika

Przychodami ze stosunku pracy są m.in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Wynika to wprost z art. 12 ust. 1 updof.

Przychodem pracowników jest więc np. wartość opłacanych przez pracodawcę składek, do których ponoszenia obowiązani są ci pracownicy. Po stronie pracownika występuje bowiem przysporzenie majątkowe (korzyść) w postaci zaoszczędzenia wydatku (zob. wyrok TK z 8.07.2014 r., K 7/13). W pełni aktualna jest zatem interpretacja IS w Warszawie z 28.12.2012 r. (IPPB4/415-881/12-2/BW), w której czytamy, że opłaty za (…) członkostwo w organizacjach zawodowych (…) opłacane przez pracodawcę za pracowników stanowią ich przychody podlegające opodatkowaniu.

Dotyczy to m.in. składek opłacanych za doradców podatkowych na rzecz Krajowej Izby Doradców Podatkowych (obowiązek opłacania składek członkowskich nakłada na nich art. 36 pkt 3 ustawy z 5.07.1996 r. o doradztwie podatkowym (DzU z 2021 r. poz. 2117). Przychody te nie są zwolnione od podatku, a więc należy je uwzględniać przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy doradcy podatkowego jako pracownika.

Przychody te wchodzą również do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Nie należą bowiem do żadnej z kategorii przychodów wyłączonych z podstawy wymiaru składek na te ubezpieczenia.

Inaczej ma się rzecz, jeżeli chodzi o opłacanie za zatrudnionego doradcę podatkowego składek ubezpieczenia OC. Obowiązek ubezpieczenia zatrudnionego doradcy od odpowiedzialności cywilnej obciąża pracodawcę (zob. art. 44 ust. 3 zdanie 2 ustawy o doradztwie podatkowym). Opłacanie przez pracodawcę składek na ubezpieczenie OC nie skutkuje zatem zaoszczędzeniem wydatku przez doradcę podatkowego. Nie powstanie więc u niego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym (ani nie zwiększy się podstawa wymiaru składek ZUS).