Przesunięcie terminu wypłaty dywidendy z powodu COVID-19 – skutki w CIT
Czy w związku z tym spółka uzyskała przychód z nieodpłatnych świadczeń, podlegający CIT?
Nie, jeśli uchwała została podjęta przed upływem pierwotnie ustalonego terminu wypłaty dywidendy. Do przychodów podatkowych zalicza się – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 updop – wartość otrzymanych przez podatników CIT rzeczy lub praw, a także innych świadczeń:
- w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie,
- nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych.
Nie budzi wątpliwości, że przychód z nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa, powstaje również w wyniku dysponowania przez spółkę kapitałową niewypłaconą wspólnikom dywidendą – przez okres od dnia jej wymagalności do dnia jej faktycznej wypłaty.
[1] Przepis w tym brzmieniu obowiązuje od 1.03.2020 r. Wcześniej wynikało z niego, że jeżeli uchwała wspólników nie określa terminu wypłaty dywidendy, to jest ona wypłacana w dniu określonym przez zarząd.
[2] Jest to dzień, według którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy, określony uchwałą wspólników (o ile umowa spółki upoważnia zgromadzenie wspólników do określenia tego dnia – art. 193 § 2 Ksh).
Roszczenie o wypłatę dywidendy w spółce kapitałowej staje się – według Ksh – wymagalne w terminie wypłaty dywidendy. W art. 193 § 4 Ksh wskazano, że termin wypłaty dywidendy określa uchwała wspólników, a gdy uchwała takiego dnia nie określa, dywidenda jest wypłacana niezwłocznie po dniu dywidendy[1]. Dzień dywidendy[2] wyznacza się uchwałą wspólników w ciągu 2 mies. od dnia powzięcia przez nich uchwały o podziale zysku. Jeżeli uchwała wspólników nie określa dnia dywidendy, jest nim dzień powzięcia uchwały o podziale zysku (art. 193 § 3 Ksh).
Jeśli zatem stosowna uchwała zgromadzenia wspólników określa dzień wypłaty dywidendy, dysponowanie przez spółkę – do upływu tego terminu – zyskiem przeznaczonym do wypłaty wspólnikom nie skutkuje powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń. O nieodpłatnym świadczeniu i powstaniu przychodu z tego tytułu można mówić dopiero w przypadku niedotrzymania przez spółkę terminu wypłaty dywidendy.
Gdy przed dniem wypłaty dywidendy wspólnicy podejmą uchwałę odraczającą termin wypłaty, wówczas po stronie spółki nie powstają negatywne konsekwencje podatkowe. Potwierdziła to KIS w interpretacji z 17.07.2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.238.2020.2.APO), dotyczącej spółki, w której walne zgromadzenie podjęło uchwałę przesuwającą ustalony pierwotnie termin wypłaty dywidendy z powodu konieczności utrzymania płynności finansowej i trudnych do przewidzenia skutków epidemii COVID-19: spółka nie uzyska (…) przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń (…), jeśli stosowna uchwała (…) zapadnie zanim roszczenie o wypłatę stanie się wymagalne, tj. przed upływem terminu wypłaty dywidendy.
W świetle interpretacji KIS z 21.12.2018 r. (0111-KDIB2-3.4010.339.2018.2.K.K) przychód z nieodpłatnych świadczeń nie powstanie również w przypadku podjęcia przed terminem wypłaty dywidendy uchwały zmieniającej pierwotną uchwałę o podziale zysku i przeznaczającej część zysku na fundusz rezerwowy (o ile taką możliwość dopuszcza umowa spółki).