Zwrot części otrzymanego w latach ubiegłych dofinansowania zwolnionego od CIT – czy konieczna jest korekta przychodu

Przychodami podatnika CIT są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne (art. 12 ust. 1 pkt 1 updop). Użyte w przepisie sformułowanie „otrzymane” oznacza, że przychód z tytułu dofinansowania (dotacji) powstaje w momencie jego faktycznego otrzymania, czyli wpływu na rachunek bankowy spółki.

Otrzymane dofinansowanie może przy tym korzystać ze zwolnienia od CIT. Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 52 updop wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców. KIS potwierdza, że zwolnienie to obejmuje m.in. dofinansowanie z NCBR (por. interpretacja z 21.10.2019 r., 0111-KDIB1-2.4010.346.2019.1.ANK).

Updop nie zawiera regulacji dotyczących postępowania w przypadku zwrotu dotacji stanowiącej przychód zwolniony z opodatkowania oraz korekty takiego przychodu. Jak potwierdziła KIS w interpretacji z 5.05.2025 r. (0114-KDIP2-2.4010.118.2025.1.AS), nie ma tu zastosowania art. 12 ust. 3j updop, zgodnie z którym: jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Do takiej sytuacji nie odnosi się też art. 12 ust. 3k updop, stanowiący, że jeżeli w okresie rozliczeniowym (…) podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.

Spółka nie może dokonać korekty w poprzednim roku podatkowym, ponieważ w rozliczeniu rocznym wykazała faktyczną kwotę, jaką otrzymała na rachunek bankowy tytułem dofinansowania. Jednocześnie nie ciąży również na niej obowiązek korekty przychodu zwolnionego w roku bieżącym, tj. w dacie faktycznego zwrotu na rachunek NCBR. Jeśli spółka nie uzyskuje w tym roku innych przychodów zwolnionych od CIT, byłoby to niemożliwe od strony technicznej, bo w formularzu CIT-8 nie można w tej pozycji wykazać kwoty mniejszej od zera.

W konsekwencji organy podatkowe stoją na stanowisku, że podatnik nie ma w takim przypadku obowiązku korekty przychodu zwolnionego (tak też interpretacje KIS z 18.11.2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.627.2022.1.AND, i 6.10.2017 r., 0111-KDIB1-2.4010.186.2017.1.AK).