Przeksięgowanie walutowej zaliczki klienta na firmę leasingową – skutki w VAT
Jak należy to rozliczyć na gruncie VAT, biorąc pod uwagę różnicę w kursie euro? Co z różnicami kursowymi na VAT?
Jak rozumiem, cena sprzedaży – zarówno netto, jak i brutto – jest określona w umowie w euro, więc euro jest zasadniczym punktem odniesienia rozliczeń. Jeśli klient wpłaca całą zaliczkę w euro, to i w euro jest wyrażona kwota zobowiązania spółki wobec klienta z tytułu konieczności jej zwrócenia. Nie ma przy tym znaczenia, że część wpłaty (VAT) została przeliczona w spółce na złote. Klient wpłacił bowiem kwotę w euro i spółka jest mu winna kwotę w euro. Tę samą kwotę jest winna spółce firma leasingowa. Nie ma też przeszkód, aby strony skompensowały trójstronnie te zobowiązania (wszystkie są równe, gdyż kwota euro pozostaje przez cały czas ta sama).
Jak rozumiem, cena sprzedaży – zarówno netto, jak i brutto – jest określona w umowie w euro, więc euro jest zasadniczym punktem odniesienia rozliczeń. Jeśli klient wpłaca całą zaliczkę w euro, to i w euro jest wyrażona kwota zobowiązania spółki wobec klienta z tytułu konieczności jej zwrócenia. Nie ma przy tym znaczenia, że część wpłaty (VAT) została przeliczona w spółce na złote. Klient wpłacił bowiem kwotę w euro i spółka jest mu winna kwotę w euro. Tę samą kwotę jest winna spółce firma leasingowa. Nie ma też przeszkód, aby strony skompensowały trójstronnie te zobowiązania (wszystkie są równe, gdyż kwota euro pozostaje przez cały czas ta sama).
Należy jednak zauważyć, że moment kompensaty jest dla spółki równoznaczny z momentem wykonania dwóch czynności – zwrócenia pieniędzy klientowi oraz przyjęcia zaliczki od firmy leasingowej. Zatem na skutek zmienności kursu EUR/PLN faktura spółki wystawiona firmie leasingowej będzie opiewać na inną kwotę VAT (będzie przeliczona po kursie z dnia poprzedzającego kompensatę, tj. otrzymanie zaliczki od firmy leasingowej), niż opiewała faktura na tę samą zaliczkę wystawiona uprzednio klientowi (przeliczona po kursie z dnia poprzedzającego zapłatę zaliczki przez klienta). Innymi słowy pierwsza transakcja (zaliczka od klienta) ulega swoistemu unicestwieniu, a powstaje nowa transakcja (zaliczka od firmy leasingowej) – obie są równe w zakresie rozliczenia stron, a różnią się jedynie kwotą VAT należnego, wyrażonego w złotych.
Klient wpłacił 1230 euro zaliczki, na co dostał fakturę na 1000 euro + 920 zł VAT (kurs 4,0 EUR/PLN z dnia poprzedzającego dzień wpływu zaliczki na konto spółki). Do czasu zawarcia umowy leasingu, a dokładniej do dnia poprzedzającego dzień dokonania kompensaty kurs wzrósł do 4,5 EUR/PLN, więc faktura spółki wystawiana firmie leasingowej będzie opiewać na 1000 euro + 1035 zł VAT. Przedmiotem kompensaty trójstronnej jest kwota 1230 euro, niezależnie od tego, że faktury, w związku z przeliczaniem VAT na PLN, część tej kwoty prezentują w PLN. Żadna ze stron nie powinna więc żadnej innej stronie czegokolwiek dopłacać, bo skompensowały sobie nawzajem dokładnie 1230 euro. W rezultacie spółka zapłaci o 115 zł więcej VAT, ale nie powstaje tu żadna różnica kursowa – po prostu pierwsza transakcja (zaliczka od klienta) zostaje wyzerowana, a nowa transakcja (zaliczka od firmy leasingowej) jest rozliczana po kursie z dnia poprzedzającego dzień kompensaty.
Gdyby klient zapłacił 1000 euro + 920 zł VAT, to spółka byłaby mu winna 1000 euro i 920 zł (VAT przeliczony po kursie 4,0 EUR/PLN). Gdyby spółka wystawiła firmie leasingowej fakturę na 1000 euro + 1035 zł (VAT przeliczony po kursie 4,5 EUR/PLN), to po kompensacie faktura wystawiona na firmę leasingową byłaby o 115 zł wyższa niż faktycznie otrzymana kwota. Faktura powinna zatem być raczej wystawiona na 979,22 euro + 1013,49 zł VAT. Kwota brutto wyrażona w złotych powinna być moim zdaniem równa sumie wartości euro po bieżącym kursie (4500 zł) i otrzymanej od klienta kwoty w PLN (920 zł), tj. kwocie 5420 zł, co odpowiada kwocie 4406,51 zł netto + 1013,49 zł VAT. Po przeliczeniu kwoty netto na euro po bieżącym kursie otrzymamy 979,22 euro. Jednocześnie oznacza to, że wpłacona przez firmę leasingową zaliczka jest niższa o 20,78 euro od zaliczki wpłaconej uprzednio przez klienta, co można rozliczyć, odpowiednio zwiększając kolejne płatności, lub potraktować jako obniżenie ceny sprzedaży towaru, zależnie od tego, jak strony się umówią.
Podobnie miałaby się sytuacja w przypadku obniżenia kursu euro. Gdyby spadł do 3,50, zamiast wzrosnąć do 4,50 EUR/PLN, a spółka wystawiła firmie leasingowej fakturę na 1000 euro + 805 zł VAT, to doszłoby do sytuacji, w której faktura spółki na firmę leasingową jest o 115 zł niższa niż faktycznie otrzymana kwota. Faktura spółki powinna zatem być raczej wystawiona na kwotę brutto równą wartości wyrażonej w złotych – 4420 zł (3500 zł + 920 zł VAT), co odpowiada 3593,50 zł netto + 826,50 zł VAT i ostatecznie 1026,71 euro + 826,50 zł VAT. Cena towaru lub wysokość otrzymanej zaliczki zwiększyłaby się zatem o 26,71 euro.
Kusząca może wydawać się opcja wystawiania faktur na firmę leasingową z zastosowaniem bieżącego kursu euro do przeliczenia kwoty VAT i następnie rozliczanie różnicy. Przykładowo przy wzroście kursu z 4,0 na 4,50 EUR/PLN, jeśli spółka wystawi fakturę na 1000 euro + 1035 zł, to skompensowaniu ulegnie 1000 euro i 920 zł (pierwotna wpłata klienta), co w efekcie spowoduje, że firma leasingowa będzie winna spółce 115 zł, które następnie faktycznie powinna dopłacić (np. regulując następną fakturę od spółki). Gdyby zaś kurs euro spadł, to faktura spółki na firmę leasingową mogłaby być wystawiona na 1000 euro + 805 zł, co w wyniku kompensaty skutkowałoby tym, że spółka byłaby winna klientowi 135 zł i powinna je oddać.
Jednak takie postępowanie byłoby moim zdaniem nieprawidłowe, gdyż przedmiotem rozważań jest zaliczka, a faktura dokumentująca zaliczkę powinna odpowiadać dokładnie kwocie, która została rzeczywiście wpłacona. W przypadku wzrostu kursu waluty obcej mielibyśmy do czynienia z zawyżeniem faktury zaliczkowej, a w przypadku spadku – z zaniżeniem.
Należy zauważyć, że nie występują tu różnice kursowe na VAT. Dochodzi bowiem do anulowania pierwszej transakcji i zawarcia nowej. Nie ma przy tym znaczenia, że wpłata nastąpiła tylko raz i pieniądze pozostają w spółce, bo formalnie dochodzi do zwrotu tych pieniędzy klientowi i otrzymania nowej wpłaty od firmy leasingowej; pierwsza transakcja się zatem zeruje, a druga jest po prostu nową transakcją. Nie mamy więc do czynienia z sytuacją, w której pomiędzy zaksięgowaniem transakcji a zapłatą wystąpiły różne kursy waluty.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłaty dostęp do tego artykułu i ponad 3000 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych