Przekazanie na cele osobiste samochodu wykupionego z leasingu – podstawa opodatkowania VAT

Przez podlegającą VAT dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (w tym m.in. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika), jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).

Przekazanie samochodu na cele osobiste będzie więc podlegać VAT jako nieodpłatna dostawa towarów. Jest tak, pomimo że kwota podatku naliczonego przy wykupie samochodu z leasingu była ograniczona do 50%. Nie ma to znaczenia z punktu widzenia opodatkowania VAT nieodpłatnej dostawy samochodu.

Podstawę opodatkowania VAT nieodpłatnych dostaw towarów ustala się zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT. Jest nią cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Jest przy tym kwestią sporną, czy ustalona w ten sposób podstawa opodatkowania może być wyższa niż historyczna cena nabycia lub historyczny koszt wytworzenia. W mojej ocenie nie (skoro w art. 29a ust. 2 ustawy o VAT wprost jest mowa o cenie nabycia towarów), lecz organy podatkowe zajmują w tej kwestii odmienne stanowisko (np. interpretacje KIS z 8.02.2018, 0115-KDIT1-2.4012.942.2017.1.AGW, i IS w Warszawie z 12.02.2016, IPPP1/4512-1311/15-2/MK). W tym drugim piśmie organ podatkowy nie zgodził się z podatniczką, że podstawą opodatkowania jest w takim przypadku cena z faktury dokumentującej wykup samochodu z leasingu i wskazał, że jest nią cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena, jaką wnioskodawczyni zapłaciłaby za nabyty towar w dniu jego nieodpłatnego przekazania. Tym samym przy przekazaniu samochodu na cele prywatne za podstawę opodatkowania zainteresowana powinna przyjąć cenę, za jaką nabyłaby opisany samochód w momencie jego przekazania – wycofania z prowadzonej działalności.

A zatem – według organów podatkowych – z tytułu przekazania samochodu na cele osobiste podatnik będzie obowiązany naliczyć VAT (według stawki 23%) od jego wartości rynkowej netto. Nie jest zatem dopuszczalne naliczenie VAT od ceny netto wykupu samochodu z leasingu.