Prywatny najem małżonków – korzystniejsze zasady

Taką zmianę wprowadza ustawa z 26.05.2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1059, tzw. SLIM VAT 3).

Przypomnijmy, że w 2023 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest jedyną formą opodatkowania przychodów z tzw. prywatnego najmu. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 uzpd stawka ryczałtu wynosi w tym przypadku 8,5% przychodów do kwoty 100 tys. zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 tys. zł.

Z art. 12 ust. 13 uzpd w dotychczasowym brzmieniu wynikało, że kwota przychodów 100 tys. zł „dotyczy łącznie obojga małżonków”. Zdaniem fiskusa nie miało tu znaczenia, czy wynajmowane były składniki wspólnego majątku małżonków, czy należące do ich majątków odrębnych (zob. np. interpretacja KIS z 26.05.2023 r., 0114-KDIP3-2.4011.314.2023.2.MG). Małżonków obowiązywał jeden wspólny limit w wysokości 100 tys. zł, co było dla nich oczywiście niekorzystne.

Po nowelizacji przepis ten brzmi: W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.

Oznacza to, że:

• jeśli małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z nich – przychody te będą do kwoty 200 tys. zł objęte 8,5% stawką ryczałtu,
• jeśli małżonkowie nie złożą takiego oświadczenia, dlatego, że:

• każdy z nich rozlicza samodzielnie przypadająca na niego część (1/2) przychodów z najmu składnika wspólnego majątku albo
• nie ma między nimi wspólności majątkowej i przedmiotem najmu są składniki ich odrębnego majątku,

osiągane przez każdego z nich przychody z najmu do kwoty 100 tys. zł będą objęte 8,5% stawką ryczałtu (każdy z nich będzie miał do wykorzystania własny limit przychodów 100 tys. zł i nie może go przekazać współmałżonkowi).

Omawiana zmiana wchodzi w życie 1.07.2023 r., jednak ma zastosowanie wstecz – do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1.01.2023 r. (co wynika z art. 29 ust. 2 ustawy nowelizującej).

Przypomnijmy też, że oświadczenie uprawniające do opodatkowania przychodów z najmu przez jednego małżonka składa się właściwemu naczelnikowi US do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu roku podatkowego.

Jest ono skuteczne również w latach następnych, chyba że w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został otrzymany w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika US o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków. Ww. oświadczenie oraz zawiadomienie może podpisać tylko jeden z małżonków.