Prawo do odliczenia VAT z faktury z zawyżoną stawką podatku

Tak. Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

• sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
• transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku,
• wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
  • stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,
  • podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których zostały podane kwoty niezgodne z rzeczywistością,
  • potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie art. 58 i art. 83 Kc – w części dotyczącej tych czynności,
• faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego,
• wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

W żadnym z tych punktów nie wymieniono faktury z zawyżoną stawką i kwotą VAT. Oznacza to, że podatek z takiej faktury może być odliczony (i to w całości), byleby tylko zakup związany był ze sprzedażą opodatkowaną.

Odpowiedzialność za prawidłowe wyliczenie VAT od wykonanej czynności i poprawne wystawienie faktury ponosi sprzedawca. Nabywca nie ma obowiązku weryfikacji stawek VAT na otrzymanych fakturach. Na ogół też nie ma możliwości ani uprawnień do ich korygowania. Stawki, kwoty VAT i cenę (wartość) może skorygować wyłącznie sprzedawca przez wystawienie faktury korygującej (art. 106j ust. 1 ustawy o VAT).

Wystawiając fakturę z kwotą VAT wyższą od należnej (np. obliczoną według stawki podstawowej zamiast obniżonej), podatnik ma obowiązek zapłaty tej kwoty (art. 108 ust. 2 ustawy o VAT). Nabywca zaś ma prawo ją odliczyć od swojego podatku należnego, co pozostaje w zgodzie z zasadą neutralności VAT.

Takie też stanowisko zajmują organy podatkowe. Przykładowo, jak czytamy w interpretacji KIS z 5.01.2021 r. (0112-KDIL1-1.4012.618.2020.1.HW), zastosowanie błędnej – zawyżonej – stawki podatku przez wystawcę faktury nie pozbawia wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. (…) Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (…), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Według fiskusa kwestia stawki ma – z punktu widzenia podmiotu dokonującego odliczenia – znaczenie drugorzędne.

Identyczne wnioski wynikają z interpretacji KIS z 22.06.2021 r. (0112-KDIL1-1.4012.225.2021.2.AR), 15.10.2020 r. (0111-KDIB3-1.4012.653.2020.2.WN), 4.02.2020 r. (0113-KDIPT1-1.4012.778.2019.1.AKA), 24.10.2017 r. (0114-KDIP1-2.4012. 364.2017.1.KT).