Podwójna wypłata z umowy zlecenia to podwójny limit składki chorobowej
Czy opłacając składki ZUS za grudzień, należy ograniczyć podstawę wymiaru składki chorobowej do 11 912,50 zł?
Nie. W tym przypadku ograniczeniem podstawy składki jest 2-krotność tego limitu, tj. 23 825 zł.
Osoba pracująca na kontrakcie menedżerskim, czyli umowie cywilnoprawnej, jest traktowana do celów ubezpieczeń społecznych jak zleceniobiorca. Oznacza to, że co do zasady podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu. Ubezpieczenie chorobowe jest natomiast dla kontraktowych menedżerów dobrowolne. Mogą do niego przystąpić tylko wtedy, gdy są objęci obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalno-rentowymi.
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe zleceniobiorcy, którego wynagrodzenie zostało ustalone kwotowo, stanowi osiągnięty przychód w rozumieniu updof. Jest to więc kwota wypłacona zleceniobiorcy. Podstawa składek emerytalno-rentowych to również podstawa składek na ubezpieczenia wypadkowe i chorobowe. Jednak w przypadku tej ostatniej, która jest opłacana dobrowolnie, obowiązuje ograniczenie – jej miesięczna podstawa wymiaru nie może przekroczyć 250% prognozowanego na dany rok przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej. Ustawa budżetowa na 2019 wskazuje, że prognozowana na ten rok kwota przeciętnej płacy to 4765 zł. Tegoroczny limit podstawy składki chorobowej wynosi więc 11 912,50 zł (4765 zł ´ 250%).
Wskazane ograniczenie stanowi limit miesięczny. Jeśli wystąpi sytuacja, jak wskazana w pytaniu – gdy w jednym miesiącu zleceniobiorca uzyska wynagrodzenie za więcej niż 1 miesiąc – należy zsumować limity za te miesiące. W przypadku opisanym w pytaniu będzie to limit za 2 mies. po 11 912,50 zł, co daje 23 825 zł.
Należy tak postąpić również wtedy, gdy zleceniobiorca nie podlegał ubezpieczeniu chorobowemu w listopadzie. Obowiązek opłacenia składki zależy bowiem od daty wypłaty wynagrodzenia podlegającego oskładkowaniu, a nie od okresu, za który ono przysługuje. W dokumentach rozliczeniowych uwzględnia się bowiem należne składki na ubezpieczenia społeczne od wszystkich wypłat dokonanych lub postawionych do dyspozycji zleceniobiorcy od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego, którego te dokumenty dotyczą.
Przy tak wysokiej kwocie wynagrodzenia należy pamiętać o drugim ograniczeniu – tym razem podstawy składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe. Tutaj limit określony jest jednak na rok i stanowi 30-krotność przeciętnego wynagrodzenia. W 2019 składki na te ubezpieczenia należało zatem opłacać do czasu osiągnięcia podstawy w wysokości 142 950 zł.
Menedżer, pracujący na kontrakcie od 5 listopada, otrzymuje wynagrodzenie ustalone kwotowo. Do końca listopada podlegał tylko ubezpieczeniu zdrowotnemu, bo jednocześnie był zatrudniony w innej firmie na cały etat. Od 1 grudnia spółka zgłosiła go do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego z tytułu kontraktu. Wynagrodzenie za listopad, w wysokości 12 600 zł, menedżer otrzymał 4 grudnia, natomiast pensję za grudzień, w wysokości 14 000 zł, otrzyma pod koniec tego miesiąca. Ponieważ obydwa przychody zostały mu postawione do dyspozycji w grudniu, tj. w miesiącu, w którym podlegał dobrowolnemu ubezpieczeniu chorobowemu, składki na to ubezpieczenie należy naliczyć od obu wynagrodzeń. Trzeba jednak stosować podwójne ograniczenie podstawy jej wymiaru, tj. 23 825 zł. Podstawą wymiaru składek będzie zatem:
- 26 600 zł – na ubezpieczenia emerytalno-rentowe – pod warunkiem że w 2019 osoba ta nie przekroczyła limitu podstawy składek na te ubezpieczenia, wynoszącej 142 950 zł,
- 23 825 zł – na dobrowolne ubezpieczenie chorobowe,
- 26 600 zł – na ubezpieczenie wypadkowe i FP.
Obydwa limity niedługo się jednak zmienią. Prognozowane na 2020 przeciętne wynagrodzenie w gospodarce narodowej wynosi 5227 zł (art. 25 projektu ustawy budżetowej). Oznacza to, że w przyszłym roku:
- roczny limit podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe wyniesie 156 810 zł,
- miesięczna podstawa wymiaru składki na dobrowolne ubezpieczenie chorobowe nie będzie mogła przekroczyć 13 067,50 zł.
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
