Podstawa wymiaru wynagrodzenia chorobowego pracownika zatrudnionego również na umowy zlecenia
W jaki sposób w podstawie wymiaru przysługującego jej wynagrodzenia za czas choroby uwzględnić wynagrodzenie z umowy zlecenia?
W tym przypadku wynagrodzenie z tytułu dodatkowo zawartej umowy zlecenia niestety nie może zostać uwzględnione w podstawie wymiaru wynagrodzenia za czas choroby.
Podstawę tę (art. 92 Kp) ustala się na zasadach określonych dla zasiłku chorobowego. Stanowi ją przeciętne miesięczne wynagrodzenie wypłacone pracownikowi za okres 12 mies. poprzedzających miesiąc, w którym powstała niezdolność do pracy z powodu choroby (art. 36 ust. 1 ustawy zasiłkowej).
Wynagrodzeniem uwzględnianym w podstawie wymiaru jest także wypłacone pracownikowi za ten okres wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia, które traktuje się na równi z wynagrodzeniem ze stosunku pracy, jednak jest pewien warunek. Otóż do wynagrodzenia z umowy zlecenia zawartej z własnym pracodawcą stosuje się przepisy dotyczące składnika wynagrodzenia przysługującego do określonego terminu (art. 41 ust. 2 ustawy zasiłkowej). Zatem wynagrodzenie to, jeżeli zostało wypłacone za okres, z którego wynagrodzenie przyjmowane jest do podstawy wymiaru zasiłku, powinno być uwzględniane w podstawie wymiaru zasiłku przysługującego z tytułu zatrudnienia tylko w czasie trwania takiej umowy. Należy je więc wyłączyć z podstawy wymiaru zasiłku przysługującego za okres po terminie, do którego umowa była zawarta.
Z pracownikiem zawarto umowę zlecenia na okres od 1.01.2019 do 31.03.2019. W kwietniu 2019 stał się niezdolny do pracy. Do podstawy wymiaru przysługującego mu wynagrodzenia za czas choroby należy przyjąć jedynie przeciętne miesięczne wynagrodzenie za pracę na podstawie umowy o pracę wypłacone za okres od kwietnia 2018 do marca 2019. W podstawie wymiaru nie uwzględnia się wynagrodzenia z ww. umowy zlecenia, ponieważ nie trwała ona w czasie niezdolności pracownika do pracy z powodu choroby (została zakończona przed zachorowaniem).
Pracownica była niezdolna do pracy z powodu choroby w okresie od 25.04.2019 do 10.05.2019. Pracodawca zawarł z nią dodatkowo umowę zlecenia na okres od 1.02.2019 do 30.04.2019. Do podstawy wymiaru wynagrodzenia za czas choroby należy przyjąć przeciętne miesięczne wynagrodzenie wypłacone za okres od kwietnia 2018 do marca 2019. W podstawie tej za okres od 25.04.2019 do 30.04.2019 trzeba również uwzględnić wynagrodzenie ze zlecenia wypłacone pracownicy za luty i marzec 2019. Podstawę wymiaru chorobowego za okres od 1.05.2019 do 10.05.2019 należało ustalić ponownie, wyłączając z niej wynagrodzenie z umowy zlecenia.
W rozpatrywanym przypadku pracownica choruje w lipcu 2019, zatem podstawę wymiaru przysługującego jej wynagrodzenia za czas choroby stanowi przeciętne miesięczne wynagrodzenie wypłacone za okres od lipca 2018 do czerwca 2019. Wynagrodzenie wypłacone z tytułu wskazanych w pytaniu umów zlecenia nie może być uwzględnione w podstawie wymiaru wynagrodzenia za czas choroby przysługującego pracownicy w lipcu 2019, ponieważ umowy te nie trwają w czasie, gdy jest ona chora (zakończyły się, zanim zaczęła się niezdolność do pracy w lipcu).
Uwaga: warto przypomnieć o zasadzie, zgodnie z którą jeżeli wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia zawartej z własnym pracodawcą stanowi podstawę wymiaru, to uwzględnia się je w tej podstawie w kwocie faktycznie wypłaconej, bez uzupełniania.
Pracownik otrzymuje zmienne wynagrodzenie. Dodatkowo pracodawca zawarł z nim umowę zlecenia na okres od 1.12.2018 do 31.12.2019. Od 22.05.2019 do 17.06.2019 pracownik był niezdolny do pracy z powodu choroby i ma z tego tytułu prawo do wynagrodzenia za czas choroby. Do podstawy jego wymiaru należy przyjąć przeciętne miesięczne wynagrodzenie za pracę wypłacone za okres od maja 2018 do kwietnia 2019 oraz wynagrodzenie ze zlecenia wypłacone za okres od grudnia 2018 do kwietnia 2019. W styczniu 2019 pracownik korzystał z opieki nad chorą żoną. W tym miesiącu miał przepracować 19 dni roboczych, a przepracował 14. Uzyskał przychód 3240 zł. Z umowy zlecenia otrzymał przychód w kwocie 460 zł. Wynagrodzenie za styczeń 2019, uwzględnione w podstawie wymiaru wynagrodzenia za czas choroby przysługującego pracownikowi w maju i czerwcu 2019, wynosi 4191,23 zł i obliczone zostało następująco:
- wynagrodzenie za pracę na podstawie umowy o pracę:
- 3240 zł × 13,71% = 444,20 zł,
- 3240 zł – 444,20 zł = 2795,80 zł,
- 2795,80 zł : 14 dni = 199,70 zł,
- 199,70 zł × 19 dni = 3794,30 zł,
- wynagrodzenie z umowy zlecenia:
- 460 zł × 13,71% = 63,07 zł,
- 460 zł – 63,07 zł = 396,93 zł.
Łącznie wynagrodzenie przyjęte do podstawy wymiaru to 4191,23 zł (3794,30 + 396,93).
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
