Podatkowe skutki wniesienia akcji do fundacji rodzinnej

Wniesienie akcji do fundacji rodzinnej – działającej na podstawie przepisów ustawy z 26.01.2023 r. o fundacji rodzinnej (DzU poz. poz. 326 ze zm.) – w celu pokrycia funduszu założycielskiego tej fundacji – nie spowoduje powstania u fundatora dochodu (przychodu) z tytułu przeniesienia własności składników majątkowych, opodatkowanego PIT.

Na mocy art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 tys. zł. Z kolei zgodnie z art. 20 ww. ustawy fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Istota fundacji polega na tym, że w zamian za wniesiony do niej majątek fundator nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu. W związku z tym wniesienie akcji czy udziałów spółce do fundacji rodzinnej nie powoduje odpłatnego zbycia udziałów, opodatkowanego PIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a updof. Fundacja nie jest też spółką ani spółdzielnią, a więc nie ma w tym przypadku zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 updof, dotyczący opodatkowania wartości wkładu wniesionego do spółki/spółdzielni.

Nie ma też żadnego innego przepisu, na mocy którego mógłby powstać przychód objęty PIT. W szczególności nie mamy tu do czynienia z przychodem z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 updof. Co prawda art. 20 ust. 1 updof zawiera otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u podatnika przychodu z innych źródeł, jednak biorąc pod uwagę definicję przychodu z art. 11 ust. 1 updof (odwołującą się do otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń), nie można stwierdzić, by fundator, wnosząc akcje do fundacji, otrzymał w zamian jakiekolwiek przysporzenie majątkowe.

Ponadto art. 20 ust. 1g updof wyraźnie wskazuje, że przychód z innych źródeł powstaje w przypadku otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej (są nim składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane mu do korzystania przez fundację rodzinną lub fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i z listą beneficjentów), oraz mienia w związku z rozwiązaniem tej fundacji.

Jak czytamy w interpretacji KIS z 15.06.2023 r. (0113-KDIPT2-3.4011.284.2023.3.JŚ), z powyższego wynika, że przepisy updof wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie ew. przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów updof nie wskazuje, aby w momencie wniesienia przez fundatora do fundacji rodzinnej składników majątku na pokrycie funduszu założycielskiego dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.

Przywołane pismo również potwierdza, że takie zdarzenie jest neutralne podatkowo dla fundatora.