Wskazanie okresu przelewu zaliczki na PIT w przypadku przesunięcia terminu jej poboru

Zgodnie z rozporządzeniem MF z 23.12.2008 r. w sprawie wzoru formularza wpłaty gotówkowej oraz polecenia przelewu na rachunek organu podatkowego (DzU nr 236 poz. 1636) w przelewie podatkowym należy podać okres, którego dotyczy przelew bądź wpłata:

• rok, którego dotyczy przelew,
• typ okresu (rok, kwartał, miesiąc, dekada, dzień),
• numer okresu, którego dotyczy przelew, odpowiednio dla poszczególnych typów okresów.

Przekazując zaliczkę na PIT od wynagrodzenia pracownika, w rubryce okres podaje się więc rok (2 ostatnie cyfry roku), symbol okresu – M, czyli miesiąc i numer miesiąca, za który została potrącona zaliczka. Przykładowo jeśli wpłata dotyczy zaliczki na PIT za kwiecień 2022 r., należy wpisać: 22M04.

10.03.2022 r. wszedł w życie art. 53a updof, wprowadzony ustawą z 24.02.2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz ustawy o podatku od wydobycia niektórych kopalin (DzU poz. 558). Zgodnie z nim płatnik nie pobiera i nie wpłaca w terminach ustawowych zaliczek na PIT za miesiące od lutego do grudnia 2022 r. od przychodów m.in. ze stosunku pracy oraz z umów zlecenia, w części stanowiącej nadwyżkę kwoty zaliczki obliczonej według zasad tzw. Polskiego Ładu nad kwotą zaliczki obliczoną według zasad obowiązujących do 2021 r. Nadwyżkę tę płatnik pobiera od przychodów uzyskanych w miesiącu, w którym wystąpiła ujemna różnica między tak obliczonymi zaliczkami (na nowych i starych zasadach) – do wysokości tej ujemnej różnicy (tzw. mechanizm rolowania zaliczek).

Wprowadzenie tego mechanizmu nie zmienia zasad dokonywania przelewów podatkowych w zakresie podawania danych dotyczących okresu, za który jest przekazywany podatek. Zaliczka jest nadal potrącana na bieżąco od wypłacanych wynagrodzeń. Jedynie nadwyżka zaliczki, o której mowa w art. 53a ust. 1 updof, jest pobierana od przychodów z miesiąca, w którym wystąpi ujemna różnica między zaliczką wyliczoną według zasad Polskiego Ładu a zaliczką wyliczoną według zasad obowiązujących do 2021 r.

Jeśli pojawi się ujemna różnica, nadwyżka będzie potrącana od przychodu z miesiąca, w którym wystąpiła (a nie od wynagrodzeń z poprzednich miesięcy, które faktycznie nie były pomniejszone o tę zaliczkę). Wpłacając zaliczkę na PIT w trakcie 2022 r., płatnik w przelewie podatkowym wskazuje okres (miesiąc), w którym faktycznie potrącił daną zaliczkę z wynagrodzenia brutto (w omawianym przypadku za miesiąc, w którym wystąpiła ujemna różnica).

Nadmieńmy jeszcze, że nowe regulacje odnoszą się także do zaliczki niepobranej za styczeń 2022 r. (art. 53a ust. 5 updof), której termin poboru został przedłużony na podstawie rozporządzenia MF z 7.01.2022 r. (DzU poz. 28). Do tej niepobranej zaliczki również należy stosować przepisy updof nakazujące jej późniejszy pobór w miesiącach, w których wystąpi ujemna różnica.