Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Pobór podatku u źródła od usług niematerialnych

Aleksander Woźniak
Czy od usług pośrednictwa handlowego, reklamy i organizacji zagranicznych targów należy pobrać i odprowadzić do US podatek u źródła? Czy w grę wchodzi tu limit 2 mln zł rocznie? Czy aby uwolnić się od tego obowiązku, trzeba zdobyć certyfikat rezydencji zagranicznego odbiorcy wynagrodzenia?

Od wynagrodzenia za organizację zagranicznych targów nie trzeba pobierać w Polsce podatku u źródła. Wymóg ten istnieje przy korzystaniu z zagranicznych usług reklamy, przy czym nie ma tu zastosowania mechanizm pay and refund od 2 mln zł. Sporna jest natomiast kwestia pośrednictwa – w tym wypadku organy podatkowe uzależniają wymóg pobrania podatku u źródła od charakteru faktycznie nabywanych usług.

Organizacja targów

Organizacja zagranicznych targów nie mieści się w katalogu zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 1–2a updop i dlatego brak jest obowiązku poboru podatku u źródła od wynagrodzenia wypłaconego za te usługi. W przepisach tych jest bowiem mowa o należnościach m.in. za:

Od wynagrodzenia za organizację zagranicznych targów nie trzeba pobierać w Polsce podatku u źródła. Wymóg ten istnieje przy korzystaniu z zagranicznych usług reklamy, przy czym nie ma tu zastosowania mechanizm pay and refund od 2 mln zł. Sporna jest natomiast kwestia pośrednictwa – w tym wypadku organy podatkowe uzależniają wymóg pobrania podatku u źródła od charakteru faktycznie nabywanych usług.

Organizacja targów

Organizacja zagranicznych targów nie mieści się w katalogu zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 1–2a updop i dlatego brak jest obowiązku poboru podatku u źródła od wynagrodzenia wypłaconego za te usługi. W przepisach tych jest bowiem mowa o należnościach m.in. za:

  • użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego,
  • usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej,
  • usługi doradcze, księgowe, badania rynku, prawne, reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczenia o podobnym charakterze.

Do żadnych z nich nie kwalifikują się usługi organizacji targów, co potwierdziła KIS w interpretacji z 14.10.2021 r. (0114-KDIP2-1.4010.260.2021.1.JC). W szczególności – jak stwierdziła – nie mogą być one utożsamiane z użytkowaniem urządzenia handlowego (art. 21 ust. 1 pkt 1 updop) ani z usługami reklamowymi lub z innymi świadczeniami o podobnym charakterze (art. 21 ust. 1 pkt 2a updop).

Wprawdzie spółka wyjaśniła, że płaci zagranicznym organizatorom targów nie tylko za wynajem powierzchni wystawienniczej, lecz także za dodatkowe usługi (np. wpis do katalogu targów, identyfikatory, ubezpieczenie, dostęp do specjalnej aplikacji mobilnej, promowanie targów), ale KIS zgodziła się, że są to tylko świadczenia uboczne, pomocnicze, wchodzące w skład zasadniczej usługi, która nie podlega obowiązkowi poboru podatku u źródła w Polsce.

Potwierdzają to także interpretacje KIS z 2.03.2021 r. (0111-KDIB1-2.4010.549.2020.2.BG), 10.09.2020 r. (0111-KDIB1-2.4010.832.2020.2.SK), 15.05.2020 r. (0111-KDIB1-1.4010.81.2019.2.ŚS), 2.12.2019 r. (0111-KDIB2-1.4010.433.2019.2.AT).

Usługi reklamy

Są wymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, więc polski podmiot dokonujący wypłat z tego tytułu na rzecz nierezydentów musi (jako płatnik) pobrać zryczałtowany podatek dochodowy (tzw. podatek u źródła) i wpłacić go do właściwego US (właściwy miejscowo dla całego kraju w sprawach rozliczeń podatku u źródła dotyczącego podatku dochodowego pobieranego od osób prawnych będących nierezydentami jest obecnie Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie).

Obowiązki płatnika w tym zakresie określa art. 26 ust. 1 i nast. updop. Jeżeli płatnik dysponuje certyfikatem rezydencji zagranicznego podatnika, to może zastosować stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej upo) albo – jeśli umowa ta tak zakłada – w ogóle nie pobrać podatku.

W tym wypadku nie ma zastosowania art. 26 ust. 2e updop, który przy wypłatach przekraczających w roku podatkowym 2 mln zł nakazuje pobrać podatek u źródła według ustawowej stawki 19 lub 20%, niezależnie od postanowień upo (a ew. potem ubiegać się o częściowy zwrot potrąconego podatku – tzw. mechanizm pay and refund). Od 1.01.2022 r. przepis ten ma zastosowanie wyłącznie do płatności o tzw. charakterze pasywnym, obejmujących m.in. odsetki, należności licencyjne oraz dywidendy, wypłacanych na rzecz podmiotów powiązanych niebędących polskimi rezydentami podatkowymi.

W ogóle nie dotyczy on płatności za tzw. usługi niematerialne (art. 26 ust. 2e nie odwołuje się w tym zakresie do art. 21 ust. 1 pkt 2a updop). W związku z tym płatności za usługi niematerialne (w tym usługi reklamowe) nie są też wliczane do limitu wypłacanych należności (2 mln zł).

Usługi pośrednictwa

Problem pojawia się przy usługach pośrednictwa handlowego. Katalog usług zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop jest otwarty, kończy się sformułowaniem „świadczenia o podobnym charakterze”. Organy podatkowe często stoją na stanowisku, że usługi pośrednictwa nabywane od podmiotów zagranicznych są świadczeniami o podobnym charakterze do usług doradczych, reklamowych, zarządzania i kontroli oraz badania rynku, wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Nie zgodził się z tym WSA w wyroku z 9.07.2020 r. (III SA/WA 2603/19, nieprawomocny). Orzekł, że co prawda przy wykonywaniu czynności agenta sprzedaży występują elementy reklamy, ale w żadnym wypadku nie są to elementy dominujące, jak twierdził organ podatkowy. Sąd orzekł, że istotą świadczenia pośrednictwa, a zarazem celem gospodarczym tej usługi jest poszukiwanie klientów i kojarzenie ich ze sprzedawcą w celu zawarcia umowy. Natomiast istotą usługi reklamy, a zarazem jej elementem dominującym jest rozpowszechnianie informacji o towarach wszelkimi dostępnymi formami przekazu, zatem nie jest to element przeważający usługi sprzedaży, a tylko jedna z czynności w ramach wykonywania usługi pośrednictwa.

Identyczne wątpliwości powstawały na tle uchylonego z końcem 2021 r. art. 15e updop, który limitował koszty tzw. usług niematerialnych. Liczne orzeczenia sądów administracyjnych potwierdziły, że pośrednictwo handlowe nie było świadczeniem o charakterze podobnym do usług wymienionych w art. 15e updop. Przykładem są wyroki NSA z 24.03.2022 r. (II FSK 2072/19), 16.12.2021 r. (II FSK 841/19) i 23.02.2021 r. (II FSK 2697/20), prawomocne wyroki WSA w Gdańsku z 29.05.2019 r. (I SA/Gd 543/19) i 9.07.2019 r. (I SA/Gd 545/19) oraz nieprawomocne orzeczenia WSA w Gdańsku z 27.04.2021 r. (I SA/Gd 262/21), Warszawie z 19.08.2020 r. (III SA/Wa 2427/19), Opolu z 12.08.2020 r. (I SA/Op 145/20) i Bydgoszczy z 21.07.2020 r. (I SA/Bd 188/20).

Nadal jednak – w odniesieniu do przepisów o podatku u źródła – KIS utrzymuje w niektórych interpretacjach, że usługi pośrednictwa są świadczeniami o podobnym charakterze do usług wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Stwierdziła tak np. w piśmie z 22.03.2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.709.2021.1.AK) w odniesieniu do usług pośrednictwa oraz usługi koordynacji scentralizowanych zakupów. Uznała, że w tym przypadku cechy charakterystyczne dla świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop przeważają nad elementami charakterystycznymi dla innych świadczeń.

Inaczej KIS stwierdziła w interpretacjach z:

  • 10.11.2021 r. (0111-KDWB.4010.15.2021.3.KP), w której potwierdziła, że nie są objęte podatkiem u źródła usługi pośrednictwa handlowego świadczone na rzecz spółki przez licencjodawców, którzy wskazują ją licencjobiorcom jako podmiot uprawniony do replikacji nagrań audio i wideo na nośnikach DVD i Blu-ray; KIS uznała też, że nie jest usługą przetwarzania danych zarządzanie przez licencjodawców bazą licencjobiorców (dodawanie ich do listy i wykreślanie), przekazywanie im informacji o wstępnych terminach płatności, przyznanie limitu kredytowego,
  • 17.12.2020 r. (0111-KDIB2-1.4010.380.2020.2.BJ), w której zgodziła się, że nie należy pobierać podatku u źródła od należności za usługę pośrednictwa polegającą na znalezieniu i wskazaniu przez agenta konkretnych nabywców towarów oraz przekazaniu wszelkich informacji niezbędnych do zawarcia kontraktu,
  • 4.02.2019 r. (0111-KDIB2-1.4010.513.2018.1.EN), w której przyznała, że nie są podobne do świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop usługi zagranicznego agenta polegające na pośredniczeniu w sprzedaży i wyłącznym prawie do sprzedaży określonych wyrobów polskiej firmy na terytorium USA i Kanady, w zamian za prowizję określoną procentowo od wartości sprzedaży na tych rynkach, na podstawie faktur wystawionych i zapłaconych przez klienta pozyskanego przez tego agenta,
  • 14.01.2019 r. (0111-KDIB2-3.4010.369.2018.2.MK), w której zgodziła się, że uzyskiwane przez podmioty zagraniczne przychody z tytułu usług pośrednictwa nie zostały literalnie wymienione jako podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła, jak również nie sposób ich uznać za przychody ze świadczeń o charakterze podobnym do świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze.

W wielu interpretacjach KIS podkreśla, że o zakwalifikowaniu bądź nie danej usługi do świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop nie może przesądzać jedynie nazwa umowy z zagranicznym kontrahentem. Decydujące znaczenie ma treść umowy, a przede wszystkim charakter rzeczywiście wykonywanych świadczeń.

Wyświetlono 7% artykułu
Aby odblokować pełną treść

Kup dostęp do tego artykułu

Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30

Kup abonament

Abonamenty on-line Prenumeratorzy Członkowie SKwP
miesiąc 71,00
kwartał 168,00
pół roku 282,00
rok 408,00

Kup teraz

Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość".

Pomoc w uzyskaniu dostępu:

15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale.

Dodaj kod tutaj

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami.

Dołącz do nas

„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty w tekście
Spis treści artykułu
Spis treści:
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Najbliższe szkolenia on-line
23.06.2025 KSeF – wdrożenie i fakturowanie - 8 godzin dydaktycznych SKwP Warszawa
23.06.2025 Podatek CIT – zrozumieć przychody i koszty podatkowe SKwP Warszawa
23.06.2025 Potrącenia na liście płac i obowiązki pracodawcy wobec sądowego i administracyjnego organu egzekucyjnego w 2025 roku – 8 godzin dydaktycznych SKwP Warszawa
23.06.2025 Prawne i procesowe przygotowanie do wejścia w życie przepisów dyrektywy 2023/970 o równości i jawności wynagrodzeń SKwP Bielsko-Biała, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Koszalin, SKwP Opole, SKwP Poznań, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
23.06.2025 Reklama i reprezentacja w 2025 roku: imprezy firmowe, upominki dla kontrahentów, ulga na reklamę do 1 mln zł, influencerzy – kompleksowo na gruncie CIT, ECIT, PIT i VAT SKwP Bielsko-Biała, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Katowice, SKwP Kielce, SKwP Olsztyn, SKwP Opole, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
23.06.2025 Samochody – kompleksowe rozliczenie podatku VAT, CIT i PIT SKwP Bielsko-Biała, SKwP Częstochowa, SKwP Gdańsk, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Koszalin, SKwP Opole, SKwP Radom, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
23.06.2025 Koszty uzyskania przychodu w działalności gospodarczej – 8 godzin dydaktycznych SKwP Warszawa
Kursy dla księgowych