Pakiety medyczne dla obecnych i byłych pracowników – czy są kosztem podatkowym

Ważny cel wydatku

Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodów, podatnik musi jednoznacznie wykazać, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Kosztami podatkowymi mogą być również tzw. koszty pracownicze, czyli wydatki ponoszone na rzecz pracowników obejmujące przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, a także wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety wypłacane przez pracodawcę na rzecz pracowników oraz wydatki związane z podnoszeniem ich kwalifikacji zawodowych (jako inne należności wynikające ze stosunku pracy).

Wydatki na pakiety medyczne – zarówno te z zakresu medycyny pracy, do ponoszenia których pracodawca jest obowiązany na podstawie Kp i innych ustaw, jak i niewchodzące w zakres medycyny pracy na rzecz pracowników, członków rodzin pracowników oraz byłych pracowników będących emerytami – podlegają ocenie w aspekcie celowości, zasadności oraz możliwości przyczynienia się ich do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Opieka zdrowotna nad pracownikami

Zapewnienie pracownikom możliwości korzystania z opieki zdrowotnej w ramach pakietów medycznych przyczynia się do zmniejszenia absencji z powodu chorób. Uatrakcyjnia ponadto pozycję spółki na rynku pracy (z punktu widzenia przyszłych pracowników) oraz powoduje wzrost motywacji do pracy dla już zatrudnionych (jako benefit stanowiący dodatek do wynagrodzenia zasadniczego). Wydatki te stanowią zatem przejaw starań spółki o stan zdrowia jej pracowników, co w dalszej perspektywie może przyczyniać się do poprawy atmosfery pracy i w konsekwencji do zwiększania wydajności pracy (z przełożeniem na uzyskiwane przez spółkę przychody). Wydatki poniesione przez spółkę na zakup pakietów medycznych dla pracowników stanowią więc koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust 1 updop, co potwierdzają interpretacje KIS (np. z 26.09.2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.444.2022.1.SH).

Zakup usług medycznych dla byłych pracowników

Podobnie jest w przypadku wydatków na zakup usług medycznych dla byłych pracowników.

Profity oferowane byłym pracownikom (emerytom) budują i w obecnych pracownikach poczucie więzi z pracodawcą, co przekłada się na ich zaangażowanie i wkład, jaki wnoszą do firmy. Finansowanie abonamentów medycznych na rzecz byłych pracowników jest dowodem, że spółka nie zapomina o byłych pracownikach i dba o utrzymanie z nimi relacji, co bezpośrednio przekłada się na lepsze postrzeganie takiego pracodawcy przez aktualnych i przyszłych pracowników.

W ramach wydatków na rzecz pracowników, potrącanych w kosztach podatkowych, mieszczą się więc nie tylko standardowe wydatki ponoszone przez pracodawcę, ale także świadczenia związane z istniejącym aktualnie lub uprzednio stosunkiem pracy. Fakt ustania stosunku pracy nie dyskwalifikuje wydatków na rzecz byłego pracownika jako kosztów podatkowych. Są bowiem związane z działalnością spółki, mają na celu poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji w zakresie wykonywania obowiązków pracowniczych wśród aktualnych pracowników i jako takie stanowią koszty uzyskania przychodów (tak też interpretacja KIS z 29.06.2018 r., 0111-KDIB2-1.4010.165.2018.1.AP).