Oznaczanie w nowym pliku JPK_VAT części zużywanych do naprawy samochodów

Od 1.10.2020 obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15.10.2019 w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (DzU poz. 1988). W § 10 ust. 3 przewiduje m.in. obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych towarów i usług (tzw. oznaczenia grup towarów i usług – GTU). Analogiczne oznaczenia wykazywane będą w nowym pliku JPK_VAT.

Z § 10 ust. 3 pkt 1 lit. c rozporządzenia wynika, że dotyczy to również dostaw pojazdów oraz części samochodowych o kodach wyłącznie CN 8701–8708 oraz CN 8708 10. Dostawy takie w ewidencji VAT oznaczane będą cyframi 07, zaś w nowym pliku JPK_VAT – przez wpisanie wartości „1” w polu GTU_07.

W przypadku świadczenia usług naprawy pojazdów przyjmuje się, że nie dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu dostaw części wykorzystanych do naprawy, gdyż ich wartość stanowi element podstawy opodatkowania usług naprawy pojazdów (zob. np. interpretacja IS w Poznaniu z 1.02.2012, ILPP4/443-747/11-2/EWW). Nie zmienia tego wykazywanie zużytych do naprawy części zamiennych w odrębnych pozycjach faktur dokumentujących świadczenie takich usług (co poniekąd stanowi powszechnie popełniany błąd).

Zważywszy, że usługi naprawy samochodów nie zostały wymienione w § 10 ust. 3 rozporządzenia, uważam, że przedsiębiorca nie musi oznaczać ich symbolem GTU w nowym pliku JPK_VAT (przez wpisanie wartości „1” w polu GTU_07). Wykonywane przez niego czynności – wbrew temu, co sugeruje treść wystawianych faktur – nie stanowią bowiem dostaw części samochodowych, lecz element usługi naprawy samochodów.