Opodatkowanie zdalnej działalności gospodarczej prowadzonej przez Ukraińca z terytorium Polski
W świetle postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (upo) zawartej między Polską i Ukrainą ...
W świetle postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (upo) zawartej między Polską i Ukrainą miejsce opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej jest uzależnione od kraju rezydencji wykonującego tę działalność podatnika oraz ew. istnienia zakładu podatkowego. Co do zasady dochody z działalności gospodarczej podatnika są opodatkowane jedynie w kraju jego rezydencji. Wyjątek zachodzi, gdy przedsiębiorstwo jest prowadzone w formie zakładu podatkowego – wówczas zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w państwie, w którym jest prowadzony zakład, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Pomimo istnienia regulacji wskazujących na miejsce opodatkowania wielu podatników ma wątpliwości, jak prawidłowo opodatkować dochody z działalności gospodarczej zarejestrowanej w Ukrainie i jednocześnie prowadzonej zdalnie z terytorium Polski.
Przedsiębiorstwo prowadzone przez ukraińskiego rezydenta podatkowego
Jeżeli przedsiębiorca wykonujący jednoosobową działalność gospodarczą ma ukraińską rezydencję podatkową i prowadzi w sposób ciągły tę działalność zdalnie z terytorium Polski, z wykorzystaniem urządzenia typu komputer, dostępu do sieci internet, w rozumieniu upo pozwala to na uznanie, że ma on w Polsce zakład podatkowy. Uzyskany przez niego dochód, który może być przypisany zakładowi, podlega tu opodatkowaniu w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego. Dochód ten podlega jednocześnie opodatkowaniu w Ukrainie w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego. Miejsce zarejestrowania działalności gospodarczej nie ma znaczenia przy ustaleniu miejsca opodatkowania dochodów z niej uzyskiwanych. Potwierdzają to m.in. interpretacje KIS z 21.02.2023 r. (0114-KDIP3-2.4011.1183.2022.2.JM) i 25.10.2022 r. (0114-KDIP3-2.4011.630.2022.2.JM).
Przedsiębiorstwo prowadzone przez polskiego rezydenta podatkowego
Dochody uzyskiwane przez polskiego rezydenta podatkowego z działalności gospodarczej zarejestrowanej w Ukrainie, wykonywanej zdalnie z terytorium Polski, również podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wskazuje na to interpretacja KIS z 29.07.2022 r. (0114-KDIP3-2.4011.171.2022.4.JM). Organ uznał, że jeżeli polski rezydent prowadzi zdalnie z Polski zarejestrowaną w Ukrainie działalność gospodarczą, to spełnia ona warunki uznania jej za wykonywaną na terytorium Polski za pomocą zakładu podatkowego. Uzyskany przez podatnika dochód, który może być przypisany temu zakładowi, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Nie występuje wówczas podwójne opodatkowanie, a tym samym nie ma zastosowania metoda o unikaniu podwójnego opodatkowania (wyłączenia z progresją).
Kwestia istnienia zakładu w Polsce, w przypadku gdy podatnik ma polską rezydencję podatkową, jest co najmniej dyskusyjna. Moim zdaniem treść art. 7 ust. 1 upo między Polską i Ukrainą przeczy możliwości powstania zakładu w takiej sytuacji. Zgodnie z tym przepisem dochody przedsiębiorstwa polskiego rezydenta podatkowego podlegają opodatkowaniu w Polsce, chyba że są uzyskiwane na terytorium innego państwa za pomocą prowadzonego tam zakładu. O zakładzie mowa jest więc w sytuacji odwrotnej do opisanej – przypisania części dochodu z działalności do kraju, w którym podatnik nie ma rezydencji podatkowej (w tym przypadku Ukraina). A zatem jeśli przedsiębiorca ma polską rezydencję podatkową, to opodatkowanie w Polsce jego dochodów z działalności wynika z miejsca rezydencji, a nie z faktu istnienia zakładu podatkowego.
Niezależnie od powyższego, nawet w razie przyjęcia, że w opisywanym przypadku nie powstanie w Polsce zakład podatkowy, ukraiński przedsiębiorca będący polskim rezydentem podatkowym i tak stanie przed koniecznością opodatkowania w Polsce dochodów z działalności ze względu na posiadanie nieograniczonego obowiązku podatkowego.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych