Obowiązek składania JPK_VAT w okresie zawieszenia działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 99 ust. 7a ustawy o VAT zasadą jest, że w przypadku zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej nie trzeba składać deklaracji podatkowych – za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy (wyjątki – patrz ramka).

Jeżeli więc podatnik – z uwagi na zawieszoną działalność gospodarczą – nie prowadzi zapisów w ewidencji VAT, nie ma obowiązku przesyłania JPK_VAT z deklaracją za okresy zawieszenia – wyjaśniło Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej (podatki.gov.pl) w pytaniach i odpowiedziach dotyczących nowego pliku JPK_VAT.

Wskazano tam również, że jeżeli w okresie zawieszenia wystąpiły czynności zwolnione z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik nie ma obowiązku składania JPK_VAT z deklaracją za ten okres. Tę sprzedaż wykaże w pierwszym pliku JPK_VAT z deklaracją, który składa po odwieszeniu działalności.

Z taką sytuacją mamy do czynienia w pytaniu. Przedsiębiorca mimo zawieszenia działalności gospodarczej nadal – poza tą działalnością – wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu VAT (najem majątku prywatnego), lecz objęte zwolnieniem z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Chociaż więc wciąż figuruje w rejestrze czynnych podatników VAT (zostanie z niego automatycznie wykreślony, jeżeli okres zawieszenia będzie trwać dłużej niż 6 mies.), nie ma obowiązku przesyłania JPK_VAT za okres zawieszenia działalności.

Dodajmy, że nie miałby takiego obowiązku, także gdyby w okresie zawieszenia (a ściślej pierwszych 6 mies., kiedy to nie zostaje jeszcze z powodu zawieszenia działalności automatycznie wykreślony z rejestru podatników VAT) poczynił zakupy służące działalności opodatkowanej VAT. Mógłby odliczyć od nich VAT w JPK_VAT z deklaracją, złożonym za pierwszy okres rozliczeniowy po wznowieniu działalności.

Gdyby przedsiębiorca rozliczał się z VAT kwartalnie, to z uwagi na to, że zawieszenie działalności nastąpiło od drugiego miesiąca IV kwartału, miałby jeszcze obowiązek złożyć JPK_VAT z wypełnioną częścią ewidencyjną za październik (do 25.11.2020) i deklaracją VAT za IV kwartał (do 25.01.2021). Nie musiałby natomiast wypełniać części ewidencyjnej JPK_VAT za pozostałe 2 mies. kwartału (listopad i grudzień). Na taki sposób postępowania wskazuje poniższa odpowiedź Ministerstwa Finansów:

Czy jeżeli podatnik – który zawiesił działalność gospodarczą, a rozlicza się kwartalnie – odwiesił prowadzenie działalności gospodarczej w pierwszym miesiącu kwartału, wykonał sprzedaż i w tym samym miesiącu ponownie zawiesił prowadzenie działalności, ma obowiązek wysłania JPK_VAT z deklaracją z ewidencją za dwa pozostałe miesiące kwartału?

Nie, w takiej sytuacji podatnik nie ma takiego obowiązku. Natomiast powinien złożyć plik z wypełnioną częścią deklaracyjną do 25. dnia miesiąca następującego po zakończonym kwartale.