Nieodpłatnie uzyskane od małżonka towary mogą być kosztem, jednak trzeba je ująć w remanencie

Potwierdza to interpretacja KIS z 15.05.2020 (0115-KDWT.4011.1.2020.2.JŁ).

Mąż obdarowanej wraz z jej matką prowadzili wspólnie działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej (sklep spożywczo-przemysłowy). Mąż, z którym obdarowana od początku pozostawała we wspólności majątkowej małżeńskiej, miał w spółce 70% udział, a matka 30%. Po założeniu przez obdarowaną własnej działalności gospodarczej mąż wraz z matką przekazali jej przedsiębiorstwo, w skład którego wchodziły m.in. towary handlowe.

Zakup towarów stanowił koszt uzyskania przychodów w spółce cywilnej. Jednak w związku z darowizną wspólnicy dokonali stosownej korekty tych kosztów. Wyksięgowali je z kolumny 10 pkpir w wartości odpowiadającej spisowi z natury na moment ich przekazania (co nastąpiło w trakcie roku podatkowego).

KIS potwierdziła, że skoro towary znajdujące się w spółce cywilnej (w udziale przysługującym mężowi) były przedmiotem ustawowej wspólności majątkowej, a wszelkie nakłady na ich zakup zostały poczynione z majątku wspólnego, to – z uwagi na przepisy Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – koszt towarów nabytych przez wnioskodawczynię w drodze darowizny przedsiębiorstwa – w udziale odpowiadającym udziałowi męża w spółce cywilnej – spełni przesłankę wymienioną w art. 22 ust. 1 updof, ponieważ będzie można uznać, że został poniesiony w celu uzyskania przychodu w firmie wnioskodawczyni.

Mając na uwadze (…), że w momencie przekazania przedsiębiorstwa koszty uzyskania przychodów w spółce cywilnej zostały skorygowane o wartość tych towarów, które będą elementem składowym przedsiębiorstwa na dzień jego przekazania – uznać należy, że wydatki poniesione ze wspólnego majątku małżonków na zakup towarów handlowych, które wnioskodawczyni zostały przekazane z działalności prowadzonej przez jej męża, będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej wnioskodawczyni (proporcjonalnie do udziału męża w spółce cywilnej). KIS potwierdziła też, że obdarowana zobowiązana będzie ująć w remanencie początkowym towary otrzymane w drodze darowizny, a w remanencie końcowym – niesprzedane na koniec roku podatkowego. Wartość tych remanentów należy wpisać do pkpir.

Oznacza to, że koszt podatkowy powstanie w roku, w którym nieodpłatnie otrzymane towary zostaną sprzedane.

Z pisma KIS wynika, że wartość nieodpłatnie otrzymanych towarów – zaliczanych do kosztów podatkowych – obdarowana powinna ustalić w proporcji do udziałów męża w spółce cywilnej (70%). Pozostała część (30%), otrzymana od matki, nie stanowi dla niej kosztów uzyskania przychodów.

Organy podatkowe od dłuższego czasu podtrzymują stanowisko o wyłączeniu z kosztów podatkowych towarów otrzymanych nieodpłatnie, w darowiźnie (zob. pisma IS w Bydgoszczy z 27.01.2015, ITPB1/415-1132/14/WM, oraz KIS z 21.12.2017, 0115-KDIT3.4011.388.2017.1.PSZ, i 25.06.2019, 0113-KDIPT2-3.4011.178.2019.2.SJ). Przywołana na wstępie interpretacja potwierdza, że wyjątek zachodzi w sytuacji nieodpłatnego przekazania między firmami małżonków towarów handlowych będących przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej. Takie też stanowisko zajęła KIS w interpretacji z 17.01.2020 (0115-KDIT2-3.4011.456.2019.2.MJ).