Nie ma „zerowego PIT” od zasiłku
Jak rozliczyć podatkowo-składkowo przychody tego pracownika?
Z pensji pracownika, który nie ukończył 26. roku życia, nie pobiera się podatku. Ta ulga nie ma jednak zastosowania do zasiłków z ubezpieczenia społecznego.
„Zerowy PIT” obejmuje tylko wynagrodzenie za pracę oraz wynagrodzenie chorobowe finansowane przez pracodawcę. Od zasiłku chorobowego należy natomiast pobrać zaliczkę na podatek na ogólnych zasadach.
Zwolnienie młodych osób z obowiązku płacenia PIT obowiązuje od sierpnia 2019. Ulga przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 148 updof dotyczy tych, którzy nie ukończyli 26 lat. Obejmuje osiągane przez nich przychody ze stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Roczny limit przychodu zwolnionego z podatku na tej podstawie wynosi 85 528 zł i jest niezależny od liczby umów oraz liczby płatników. Dopiero nadwyżka ponad tę kwotę jest opodatkowana według skali podatkowej.
Od 1.01.2020 płatnicy muszą uwzględniać tę ulgę przy obliczaniu zaliczek na podatek, bez konieczności składania oświadczenia w tej sprawie przez pracownika/zleceniobiorcę.
Pracownikowi w wieku 25 lat, zatrudnionemu na cały etat, na koniec lipca 2020 spółka naliczyła następujące świadczenia:
- wynagrodzenie chorobowe 685,28 zł,
- zasiłek chorobowy 1214,18 zł,
- wynagrodzenie za pracę 576 zł.
Pracownik jest uprawniony do kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe w wysokości 43,76 zł. Lista płac za lipiec powinna być sporządzona następująco:
| Lp. | Rozliczenie | Kwota/stawka |
| 1 | Wynagrodzenie za pracę | 576 zł |
| 2 | Wynagrodzenie chorobowe | 685,28 zł |
| 3 | Zasiłek chorobowy | 1214,18 zł |
| 4 | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne | 576 zł |
| 5 | Składki społeczne finansowane przez pracownika: – emerytalna (poz. 4 × 9,76%) – rentowe (poz. 4 × 1,5%) – chorobowe (poz. 4 × 2,45%) |
Łącznie:56,22 zł 8,64 zł 14,11 zł 78,97 zł |
| 6 | Stawka procentowa podatku | 17% |
| 7 | Koszty uzyskania przychodów | 0 zł |
| 8 | Podstawa obliczenia zaliczki na PIT (poz. 3 po zaokrągleniu) | 1214 zł |
| 9 | Kwota zmniejszająca zaliczkę | 43,76 zł |
| 10 | Zaliczka na podatek naliczona (poz. 8 × 17% – poz. 9) | 162,62 zł |
| 11 | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 2 + poz. 4 – poz. 5) | 1182,31 zł |
| 12 | Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona (poz. 11 × 9%) | 106,41 zł |
| 13 | Składka zdrowotna do odliczenia od podatku (nie można odliczyć składki, której podstawę stanowi przychód wolny od podatku) | 0 zł |
| 14 | Zaliczka na podatek do przekazania do US, po zaokrągleniu (poz. 10 – poz. 13) | 163 zł |
| 15 | Do wypłaty (poz. 1 + poz. 2 + poz. 3 – poz. 5 – poz. 12 – poz. 14) | 2127,08 zł |
Ważna data wypłaty
Jak wskazuje KAS w wyjaśnieniach opublikowanych na swojej stronie internetowej, w przypadku należności ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof, przychód powstaje w momencie jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji (obciążenia rachunku pracodawcy). Zatem zwolnieniem objęte są przychody, które podatnik otrzyma do dnia 26. urodzin włącznie – niezależnie od tego, za jaki okres przysługuje mu ta należność.
Zwolnienie od podatku dochodowego obejmuje wyłącznie przychody uzyskane z wymienionych źródeł, m.in. zatrudnienia na etacie czy na umowie zlecenia. Zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego stanowią na gruncie updof przychód z innych źródeł. Mowa o nich w art. 20 ust. 1 tej ustawy. Tym samym nie są objęte wskazanym zwolnieniem od podatku.
Przychody ze stosunku pracy to nie tylko wynagrodzenie za pracę, ale też wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego, jak również wynagrodzenie chorobowe – bo finansuje je pracodawca. Tym samym w miesiącach, w których pracownik otrzymuje różnego rodzaju świadczenia:
- do przychodów ze stosunku pracy, w tym również do wynagrodzenia chorobowego wypłacanego na podstawie art. 92 Kp, stosuje się zwolnienie z PIT,
- do zasiłków z ubezpieczenia chorobowego – ta ulga nie ma zastosowania.
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
