Materiały zużyte przy świadczeniu usług weterynaryjnych – ujęcie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

Tak wynika z interpretacji KIS z 19.03.2019 (0114-KDIP3-1.4011.126.2019.2.EC).

Wystąpili o nią wspólnicy spółki cywilnej, której głównym przedmiotem działalności jest wykonywanie usług weterynaryjnych polegających na leczeniu zwierząt z wykorzystaniem wiedzy oraz leków i środków medycznych (np. bandaży, strzykawek, implantów), w tym prowadzenie obserwacji zwierząt przed zabiegami i pooperacyjnej, do której są wykorzystywane leki, środki medyczne i karma.

Spółka zajmuje się także sprzedażą karmy specjalistycznej, szamponów leczniczych, smyczy, obroży przeciw pchłom itp.

Zdaniem wspólników tylko towary – przeznaczone do bezpośredniej odsprzedaży – należy księgować w kolumnie 10 pkpir i ujmować w spisie z natury. Natomiast leki, materiały medyczne i karma zużyta przy świadczeniu usług powinny być księgowane na bieżąco w kolumnie 13 pkpir jako koszty uzyskania przychodów.

KIS nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Stwierdziła, że usługi weterynaryjne należy uznać za wyroby gotowe w rozumieniu przepisów rozporządzenia pkpir: Usługą wykonaną przez zainteresowanych jest w istocie usługa weterynaryjna, przy użyciu ww. materiałów. Niemniej jednak wskazane we wniosku materiały wchodzą w skład usługi świadczonej przez zainteresowanych i stają się jej elementem bądź bezpośrednio oddają swoje właściwości i tym samym są zaliczane odpowiednio do materiałów podstawowych i pomocniczych, o których mowa w powołanym powyżej § 3 pkt 1 lit. b i c rozporządzenia.

Podsumowując, KIS stwierdziła, że zarówno towary do bezpośredniej odsprzedaży, jak i materiały zużywane podczas świadczonych przez spółkę usług weterynaryjnych (np. leki, opatrunki, ubranka pooperacyjne, strzykawki i inne środki medyczne, karma podawana po operacji) należy ująć w kolumnie 10 pkpir – „Zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu”. Nie mogą być one ewidencjonowane w kolumnie 13 pkpir (pozostałe wydatki), przeznaczonej do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10–12). Należy je również ująć w spisie z natury.

Dodajmy, że wcześniej organy podatkowe prezentowały inne stanowisko. Przykładowo IS w Bydgoszczy w piśmie z 19.12.2012 (ITPB1/415-1069/12/DP) uznała, że wydatki poniesione przez weterynarza na bandaże, strzykawki, igły itp. należy ująć w kolumnie 13 pkpir jako pozostałe wydatki, gdyż nie są to materiały podstawowe ani też pomocnicze. Mimo że są one nabywane w celu wykonania usługi, to bezpośrednio nie oddają usłudze swoich właściwości.