Limit rocznych kosztów u jednoczesnego prezesa i pracownika spółki

Przychody otrzymywane przez osoby wchodzące w skład zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, niezależnie od sposobu ich powołania, są rodzajem przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 updof). Co do zasady stosuje się do nich koszty w wysokości podstawowych kosztów pracowniczych, tj. 250 zł miesięcznie i nie więcej niż 3000 zł za rok podatkowy, a jeśli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych – maksymalnie 4500 zł za rok podatkowy (art. 22 ust. 9 pkt 5 w zw. z ust. 2 pkt 1 i 2 updof). Opisany podatnik przychody z prezesury osiąga od jednej spółki i wyłącznie w ramach pojedynczego stosunku organizacyjnego powołania. Dlatego z tego tytułu obowiązuje go limit kosztów 250 zł miesięcznie i 3000 zł rocznie.

Równocześnie spółka zatrudnia go dodatkowo na umowę o pracę, również odejmując z wypłacanych mu bądź stawianych do jego dyspozycji co miesiąc przychodów ze stosunku pracy koszty podstawowe 250 zł/mies. (art. 32 ust. 2 updof). Roczny limit kosztów podstawowych ze stosunku pracy w tym przypadku wynosi 3000 zł (art. 22 ust. 2 pkt 1 updof).

Dodajmy, że z tytułu osiągania różnych kategorii przychodów wskazane limity kosztów przysługują oddzielnie. Prezes nie naruszy więc ani limitów kosztów przypisanych do przychodów z pracy, ani limitu kosztów właściwych dla przychodów z powołania (tj. z prezesury). Nie ma zatem potrzeby ograniczania kosztów. Byłoby to natomiast wskazane, gdyby podatnik był jeszcze zatrudniony w ramach stosunku pracy. Wówczas powinien złożyć jednemu z pracodawców wniosek o niestosowanie kosztów 250 zł, bo inaczej narazi się na przekroczenie rocznego limitu kosztów (tj. 4500 zł) i dopłatę po sporządzeniu rocznego zeznania podatkowego. Zawsze jednak odstąpienie od kosztów 250 zł następuje na wniosek podatnika, nie decyduje o tym płatnik.

Ryzyko dopłaty PIT groziłoby także opisanemu podatnikowi, gdyby był dodatkowo członkiem zarządu lub rady nadzorczej w innej osobie prawnej. Wówczas – także dla własnego dobra – powinien w jednym z tych podmiotów zrezygnować ze stosowania kosztów 250 zł. Do końca 2022 r. nie było to prawnie możliwe (nie przewidywała tego updof). Natomiast od 1.01.2023 r. art. 41 ust. 1b updof pozwala w takiej sytuacji – osobie uzyskującej przychody z dwóch stosunków powołania – odstąpić od kosztów 250 zł z racji jednego z nich.