Limit przychodów obligujących do prowadzenia ksiąg rachunkowych – sposób liczenia

Potwierdza to interpretacja KIS z 28.04.2022 r. (0113-KDIPT2-1.4011.56.2022.2.KO).

W myśl art. 24a ust. 4 updof obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.

Kwota ta to 2 mln euro. W przeliczeniu na złote limit na 2023 r. (dla przychodów osiągniętych w 2022 r.) wynosi 9 654 400 zł (2 mln euro × 4,8272 zł/euro).

Wynika on z art. 2 ust. 1 pkt 2 uor, który stanowi, że przepisy tej ustawy stosuje się do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium RP osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 mln euro.

Jeśli chodzi o przychody uwzględniane w tym limicie, updof wskazuje, że są to przychody w rozumieniu art. 14, a więc kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, u podatników pomniejszone o należny podatek od towarów i usług. Przepis ten wymienia ponadto konkretne przysporzenia zaliczane do przychodów, a także wyłączone z tej kategorii. W kategorii przychodów mieszczą się m.in. dotacje, subwencje i dopłaty (art. 14 ust. 2 pkt 2 updof).

Z kolei uor przy obliczaniu limitu przychodów nakazuje uwzględniać przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych.

Organy podatkowe, kierując się literalnym brzmieniem art. 24a ust. 4 updof, stoją na stanowisku, że o obowiązku prowadzenia przez podmioty w nim wymienione ksiąg rachunkowych decyduje wielkość przychodów z działalności gospodarczej ustalonych zgodnie z art. 14 updof, nawet jeśli nie mieszczą się one w kategorii przychodów wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 2 uor.

Ponadto nie jest istotne, czy są to przychody opodatkowane, czy wolne od podatku. Jak czytamy w przywołanym na wstępie piśmie KIS, zakres normy określonej w art. 14 ust. 1 updof jedynie definiuje przychód z tytułu działalności gospodarczej. W ustawie nie zawarto rozróżnienia (…) na przychody podlegające opodatkowaniu oraz na przychody zwolnione od opodatkowania, tym samym do limitu należy zaliczyć również dotacje i subwencje (…). Zatem otrzymane dotacje i subwencje (z wyjątkiem przeznaczonych na zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a–22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych) stanowią przychód z działalności gospodarczej, który należy uwzględnić przy ustalaniu limitu przychodu powodującego obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych. Mając na uwadze powyższe, przy wyliczaniu limitu przychodów 2 mln euro, po przekroczeniu którego będzie Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, należy uwzględnić otrzymaną subwencję finansową z PFR oraz dotację z PFRON, które otrzymał Pan na cele związane z finansowaniem bieżących kosztów prowadzenia działalności gospodarczej.

Warto tu dodać, że subwencja z PFR nie jest zwolniona z podatku, lecz MF rozporządzeniem z 16.07.2021 r. (DzU poz. 1316) zaniechał poboru podatku w odniesieniu do przychodu z jej umorzenia (wartość umorzonych zobowiązań stanowi przychód z działalności gospodarczej na mocy art. 14 ust. 2 pkt 6 updof).

To, że przychód z umorzenia subwencji z PFR liczy się do limitu przychodów decydującego o obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, potwierdziło także Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z 6.12.2021 r. na zapytanie prasowe.