Koszty usług niematerialnych w spółce komandytowej

Tak wynika z interpretacji KIS z 26.02.2021 (0114-KDIP2-2.4010.357.2020.1.AS).

Wspólnicy spółki komandytowej (komplementariuszem była spółka z o.o.) mieli świadczyć na jej rzecz m.in. usługi wymienione w art. 15e ust. 1 updop. Podstawą prawną ich świadczenia była umowa zawarta ze wspólnikiem, a nie stosunek prawny spółki przewidujący określone świadczenia wspólnika na jej rzecz.

Na mocy ww. przepisu podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

• usług doradczych, badania rynku, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
• wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7,
• przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i skok, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze

poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 (lub mających miejsce zamieszkania, siedzibę bądź zarząd w tzw. raju podatkowym), w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% nadwyżki sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych i odsetek.

Z kolei w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. c updop podmiotami powiązanymi są m.in. spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy.

Spółka wskazywała, że nie musi stosować tego ograniczenia. Zarówno w stanie prawnym obowiązującym w 2020, jak i w 2021 pojęcie spółki niebędącej osobą prawną obejmuje wyłącznie jednostki, które nie są podatnikami CIT. Nie obejmuje zatem spółki komandytowej będącej podatnikiem.

KIS nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Wskazała, że choć przepisy updop mają zastosowanie również do spółek komandytowych z siedzibą lub zarządem na terytorium Polski, to spółki te nadal są jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej, a o ich ustroju przesądzają przepisy Ksh.

Według KIS nie można też pominąć, że wspólnicy (usługodawcy) podejmują decyzję najważniejszą – o utworzeniu spółki, a tym samym uczestniczą w jej zarządzaniu, wywierając wpływ na decyzje gospodarcze jednostki. Powyższe przesądza zatem o istnieniu powiązań o charakterze ustrojowym pomiędzy wspólnikami spółki osobowej, niemającej osobowości prawnej, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. c updop.

Fakt uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT nie jest tożsamy z nadaniem spółce osobowości prawnej.

Warto tu dodać, że updop w art. 4a pkt 14 zawiera definicję spółki niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21, w tym inną niż spółka komandytowa z siedzibą/zarządem na terytorium Polski. W świetle tej definicji spółka komandytowa jest zatem na gruncie updop spółką niebędącą osobą prawną, ale nie spółką niemającą osobowości prawnej.