Koszty szkolenia pracowników związanego z obsługą zakupionej linii produkcyjnej – ujęcie księgowe

Ustalając wartość początkową środka trwałego do celów amortyzacji bilansowej, należy sięgnąć do art. 28 ust. 2, 3 i 8 uor, w których wskazano, że:

• Cena nabycia to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.
• Koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu. Koszty bezpośrednie obejmują wartość zużytych materiałów bezpośrednich, koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją i inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje w dniu wyceny.
• Cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmują ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:

• niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
• koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.

Powyższe regulacje nie odpowiadają wprost na pytanie Czytelnika, stąd warto również mieć na względzie postanowienia KSR 11 Środki trwałe, zwłaszcza pkt 6.9–6.12, 6.54 i 6.64, zgodnie z którymi do wartości początkowej środka trwałego nie zalicza się kosztów, które nie mają związku przyczynowo-skutkowego z pozyskaniem środka trwałego (np. opłat o charakterze sankcji, kosztów ponoszonych przez jednostkę niezależnie od pozyskania środka trwałego). W szczególności do wartości początkowej środka trwałego nie zalicza się:

• kosztów ogólnego zarządu,
• kosztów przeszkolenia pracowników w zakresie obsługi nowo pozyskanego środka trwałego, z wyjątkiem przypadku, gdy zostały objęte ceną nabycia środka trwałego i nie jest możliwe ich ustalenie lub wiarygodne oszacowanie,
• kosztów poniesionych w związku ze zmianą lokalizacji środka trwałego w ramach jednostki lub reorganizacją części bądź całości działalności operacyjnej jednostki (kosztów przemieszczenia środków trwałych do nowych miejsc użytkowania) – pozostają one w bezpośrednim związku ze zmianą lokalizacji lub reorganizacją jednostki, a nie z budową środka trwałego,
• kosztów poniesionych przed dniem podjęcia udokumentowanej decyzji o pozyskaniu środka trwałego, w tym przed dniem udokumentowanego rozpoczęcia jego budowy,
• kosztów działań marketingowych, które mają zapewnić uzyskiwanie korzyści ekonomicznych ze środka trwałego po jego wybudowaniu, niezależnie od okresu, w którym są ponoszone,
• kosztów podatku od nieruchomości, w tym poniesionego po dniu rozpoczęcia budowy środka trwałego,
• kosztów, jakie jednostka będzie musiała ponieść w przyszłości w związku z likwidacją środka trwałego po zakończeniu użytkowania bądź z rekultywacją terenu, na którym znajdował się dany środek trwały,
• strat i szkód poniesionych w trakcie budowy środka trwałego oraz kosztów związanych z usuwaniem tych szkód,
• wartości netto zlikwidowanego środka trwałego w ramach budowy nowego środka trwałego,
• kosztów pozyskania zewnętrznych źródeł finansowania, o ile nie stanowią one kosztów obsługi zobowiązań finansujących pozyskanie obiektu.

Powyższe koszty stanowią koszty okresu, co oznacza, że powinny być odniesione w koszty bieżącej działalności w okresie ich poniesienia.

Z przedstawionych regulacji wynika, że wskazane przez Czytelnika rodzaje wydatków nie powinny być ujmowane w wartości początkowej środka trwałego.

Ich aktywowanie spowoduje zawyżenie sumy bilansowej oraz wyniku finansowego w okresie ich poniesienia, a w kolejnych okresach sprawozdanie finansowe będzie zniekształcone przez błędnie ustaloną podstawę amortyzacji (co wpłynie również na wynik finansowy).