Korekta faktury VAT, gdy dostawa nie została zrealizowana

Tak. Faktura to dokument potwierdzający sprzedaż (m.in. odpłatną dostawę towarów). Jest ona prawidłowa, gdy odzwierciedla zaistnienie prawdziwego zdarzenie gospodarczego.

Zdarza się, że podatnik musi skorygować uprzednio wystawiony i wprowadzony do obrotu prawnego dokument. Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na jej treść lub okaże się, że zawiera ona błędy, wystawia fakturę korygującą. Faktura korygująca jest zatem wystawiana w celu podania właściwych, prawidłowych, zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Może ją wystawić jedynie podatnik, który wystawił fakturę wymagającą korekty.

W myśl art. 106j ust. 1 ustawy o VAT fakturę korygującą wystawia się m.in. w przypadku, gdy stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury. Ustawodawca nie uczynił przy tym żadnych zastrzeżeń co do charakteru tych pomyłek, mogą to więc być – co do zasady – wszelkie możliwe pomyłki.

Skoro faktura została wprowadzona do obiegu prawnego, ale nie zrealizowano świadczenia (nie wydano towaru) ani nie nastąpiła zapłata, to dokumentuje ona zdarzenie, do którego nie doszło. Dokument taki nie może więc pozostać w obrocie gospodarczym. W takim przypadku faktury nie można anulować. Możliwe jest jedynie wystawienie faktury korygującej „do zera” (stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT – stwierdzenie pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury). Transakcja udokumentowana fakturą wystawioną na rzecz nabywcy w rzeczywistości nigdy nie została i nie zostanie zrealizowana.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja KIS z 3.12.2021 r., 0111-KDIB3-1.4012.771.2021.1.IK).

Ponadto należy mieć na uwadze, że wystawienie faktury, chociaż samo w sobie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, może skutkować obowiązkiem zapłaty wykazanego na niej podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Obowiązek zapłaty podatku powstaje przez sam fakt wystawienia faktury z wykazaną kwotą podatku, bez względu na to, czy osoba, która ją wystawiła, jest podatnikiem VAT wykonującym czynności opodatkowane. Zatem również z uwagi na art. 108 ust. 1 ustawy o VAT konieczne jest skorygowanie „do zera” faktury dokumentującej dostawę towarów, która nie doszła do skutku.