Jaka stawka VAT na sprzedaż produktów gastronomicznych na stacji paliw

Do końca czerwca 2020 usługi związane z wyżywieniem, sklasyfikowane pod symbolem 56 PKWiU z 2008, były – co do zasady – opodatkowane 8% stawką VAT (na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do rozporządzenia MF z 25.03.2020 w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, DzU poz. 527). Stawka ta nie dotyczyła jednak sprzedaży, w ramach usług związanych z wyżywieniem, niektórych napojów i towarów.

Kwestią sporną było przy tym, czy stawka 8% miała zastosowanie również do wykonywanych w ramach działalności gastronomicznej dostaw towarów (np. sprzedaży posiłków na wynos), czy też były one objęte stawką 5% przewidzianą dla dostaw gotowych posiłków i dań. MF w interpretacji ogólnej z 24.06.2016 (PT1.050.3.2016.156) wskazał, że właściwa jest, co do zasady, przewidziana dla usług gastronomicznych stawka 8%.

Ponieważ jednak interpretacje ogólne nie są dla podatników wiążące, wielu z nich nadal stosowało stawkę 5% do ww. dostaw. Co więcej, prawidłowość takiego postępowania potwierdzały niektóre sądy administracyjne (np. wyrok WSA we Wrocławiu z 17.05.2019, I SA/Wr 58/19). Część sądów administracyjnych podzielała jednak stanowisko MF (zob. wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 21.11.2018, I SA/Go 351/18).

Od 1.07.2020 obowiązuje art. 41 ust. 12f ustawy o VAT (który formalnie wszedł w życie 1.11.2019, jednak nie był stosowany na mocy przepisów przejściowych). Wynika z niego zasada jednolitego stosowania stawki 8% do wszystkich czynności (tj. zarówno do świadczenia usług, jak i do dostaw towarów), które na gruncie PKWiU są klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem.

Sprzedaż posiłków na stacji benzynowej jest – co do zasady – na gruncie PKWiU klasyfikowana jako świadczenie usług związanych z wyżywieniem. Odpowiedź na pytanie zależy zatem od tego, czy prowadzący stację paliw do sprzedaży hot dogów, zapiekanek, świeżych kanapek czy ciastek stosował dotychczas stawkę 5, czy 8%.

Jeżeli respektując stanowisko MF, stosował stawkę 8%, to nic się w jego przypadku nie zmieniło. Jeżeli jednak opodatkowywał tę sprzedaż według stawki 5%, to od 1.07.2020 powinien ją zmienić na 8%.

Stawka 8% ma w mojej ocenie zastosowanie również do świeżych kanapek stanowiących towary, a więc takich, które nie są przygotowywane na życzenie klienta ani podawane na odpowiednim naczyniu. Uważam bowiem, że są one zgodnie z CN klasyfikowane w grupowaniu 2106 obejmującym przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, a więc są objęte stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 5 zał. nr 3 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Inaczej jest ze stanowiącymi towary ciastkami. Dla nich właściwa jest – moim zdaniem – stawka 5% (na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 zał. nr 10 do ustawy o VAT).