Jaka stawka VAT na fakturze dokumentującej odsprzedaż energii elektrycznej

Z początkiem 2022 r. tymczasowo obniżono do 5% stawkę VAT dla dostaw energii elektrycznej. W styczniu 2022 r. stawka ta obowiązywała na mocy § 10f rozporządzenia MF w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych[1], zaś od 1.02.2022 do 31.07.2022 r. wynika z art. 146db pkt 1 ustawy o VAT[2]. W przepisach nie zawarto przy tym żadnych ograniczeń stosowania tej obniżonej stawki. W konsekwencji objęto nią również odsprzedaż (refakturowanie) energii elektrycznej najemcom.

Obowiązkiem podatników odsprzedających tzw. media jest stosowanie właściwych dla odsprzedawanych mediów stawek VAT. Dzieje się tak również, jeżeli dostawca mediów zastosował do dostawy stawkę niewłaściwą (niezależnie od przyczyny takiego stanu rzeczy). Wbrew przekonaniu wielu podatników nie jest bowiem tak, że faktury dokumentujące odsprzedaż mediów muszą być wystawiane na takie same kwoty, jak faktury dokumentujące nabycie odsprzedawanych mediów.

Jak przy tym wynika z art. 41 ust. 14c ustawy o VAT, jeśli dla czynności są ustalane następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, a okres, do którego odnoszą się te płatności bądź rozliczenia, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną:

• w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego ten dzień,
• z upływem tego okresu – w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku.

Z kolei art. 41 ust. 14d ustawy o VAT stanowi, że gdy nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania części czynności w okresie, o którym mowa w art. 41 ust. 14c ustawy o VAT, dla określenia tej części uznaje się, że czynność jest wykonywana w tym okresie proporcjonalnie. Powoduje to, że odsprzedając energię elektryczną najemcy, spółka powinna w przedstawionej sytuacji zastosować na fakturze dwie stawki VAT:

• 23% – w 47/61 (gdyż z 61 dni okresu, którego dotyczy faktura, przez 47 dni dostawy energii elektrycznej były objęte stawką 23%),
• 5% – w 14/61 (gdyż z 61 dni, którego dotyczy faktura, przez 14 dni dostawy energii elektrycznej były objęte stawką 5%).

Na marginesie: jak wynika z art. 41 ust. 14e ustawy o VAT, gdy po wystawieniu faktury dokumentującej dostawę energii elektrycznej uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów, z którymi wiążą się płatności lub rozliczenia objęte tą fakturą, może być stosowana stawka podatku, która obowiązuje przed dniem zmiany stawki, jeżeli w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki, nie później jednak niż w ciągu roku od dnia zmiany stawki podatku, zostanie uwzględniona korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki VAT. W ramach kolejnej otrzymanej od ENEA faktury najprawdopodobniej będzie uwzględniona korekta rozliczenia objętego fakturą, o której mowa w pytaniu (ze stawki 23% na 5% – za okres od 1.01.2022 do 14.01.2022 r.).