Jak zaksięgować zwrot towarów sprzedanych w ubiegłym roku
Zwrot towaru powoduje zmniejszenie przychodów ze sprzedaży. Wynika to wprost z art. 42 ust. 2 uor, zgodnie z którym wynik działalności operacyjnej obejmuje przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń.
Zwrot towaru powoduje zmniejszenie przychodów ze sprzedaży. Wynika to wprost z art. 42 ust. 2 uor, zgodnie z którym wynik działalności operacyjnej obejmuje przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń.
Uor nie precyzuje zasad ani momentu korygowania przychodów. Pomocny może tu być art. 7 ust. 1 i 2. Można z niego wywnioskować, że w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, należy uwzględnić m.in. zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, a więc również należności ze sprzedaży, także wtedy, gdy zostaną ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych.
[1] MF rozporządzeniem z 7.03.2022 r. (DzU poz. 561) przedłużył terminy sporządzenia i zatwierdzenia sf za 2021 r. o 3 mies. – dla jednostek sektora prywatnego (z wyłączeniem nadzorowanych przez KNF – działających na rynku finansowym), a zatem w przypadku sf za rok obrotowy 2021, pokrywający się z kalendarzowym – odpowiednio do 30.06.2022 i do 30.09.2022 r.
Ponadto, jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego (sf), a przed jego zatwierdzeniem[1] jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sf, powinna je odpowiednio zmienić, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sf dotyczy (art. 54 ust. 1 uor).
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz treść ekonomiczną, jaką niesie za sobą korekta poprzednio zafaktu‑
rowanego przychodu, korekty przychodów, które nastąpiły na przełomie roku do dnia zatwierdzenia sf, należy ująć w księgach roku, w którym powstał przychód. Zmniejszenie przychodu (korekta) nie stanowi bowiem samoistnego zdarzenia gospodarczego. Jest ściśle powiązane ze sprzedażą, która w tym przypadku nastąpiła w innym (poprzednim) okresie sprawozdawczym.
Jeśli więc faktura korygująca wystawiona w maju 2022 r. odnosi się do przychodów 2021 r., to powinna być ujęta w księgach rachunkowych roku 2021. W sf sporządzonym za 2021 r. korekta ta spowoduje zmniejszenie przychodów ze sprzedaży oraz należności, a także ew. zmniejszenie wartości sprzedanych towarów (wartości w cenach nabycia/zakupu sprzedanych towarów) oraz wzrost stanu zapasów (na dzień bilansowy znajdujących się poza jednostką) – jeżeli przyczyną korekty jest odmowa przyjęcia części dostawy towarów.
W maju 2022 r. spółka wystawiła fakturę korygującą w związku ze zwrotem przez kontrahenta części towaru zakupionego w grudniu 2021 r. (warunki zwrotu uzgodniono w maju 2022 r.). Zwrot został przyjęty do magazynu spółki. Sf spółki za 2021 r. nie zostało jeszcze sporządzone. Korektę spółka dostarczyła nabywcy w maju 2022 r. Zawierała ona następujące dane:
| • wartość netto korekty | 20 000 |
| • VAT należny | 4 600 |
| • wartość brutto korekty | 24 600 |
| Wartość nabycia sprzedanych towarów objętych korektą wynosiła 17 000 zł. | |
| Zapisy księgowe – grudzień 2021 r.: | |
| 1. Faktura korygująca | |
| Wn konto 73-0 „Sprzedaż towarów” | 20 000 |
| Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” | 4 600 |
| - w analityce „VAT należny do rozliczenia w późniejszym terminie” | |
| Ma Konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami” | 24 600 |
| 3. PK – Korekta wartości nabycia (zakupu) sprzedanych towarów | |
| Wn Konto 33 „Towary” | 17 000 |
| Ma konto 73-1 „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)” | 17 000 |
| Zapisy księgowe – maj 2022 r.: | |
| 3. PK – korekta VAT należnego | |
| Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” (VAT należny) | 4 600 |
| Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” | 4 600 |
| - w analityce „VAT należny do rozliczenia w późniejszym terminie” | |
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
