Jak ustalić wartość początkową przedmiotu leasingu finansowego

Z art. 22a ust. 2 pkt 3 updof wynika, że amortyzacji podlegają również składniki majątku niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy leasingu zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli zgodnie z przepisami rozdz. 4a updof odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. Chodzi tu o umowę leasingu, o której mowa w art. 23f ust. 1 updof, zawierającą m.in. postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (czyli umowę leasingu wykazującą cechy tzw. leasingu finansowego).

Updof nie określa szczególnego sposobu ustalania wartości początkowej środków trwałych będących przedmiotem leasingu finansowego. W celu jej ustalenia należy więc stosować ogólne przepisy.

Za wartość początkową środków trwałych – w razie ich odpłatnego nabycia – uważa się cenę nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1), tj. kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wnip do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o VAT, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami nie stanowi on podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego VAT o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT (art. 22g ust. 3 updof).

W świetle tego przepisu, jak czytamy w interpretacji KIS z 24.11.2017 (0112-KDIL3-3.4011.167.2017.1.DS), wartością początkową przedmiotu umowy leasingu, co do zasady, powinna być kwota należna zbywcy (tj. finansującemu). Jednak z uwagi na szczególny sposób rozliczania przez korzystającego części odsetkowej opłat uiszczanych na podstawie umowy leasingu (stanowiącej dla korzystającego koszt podatkowy w dacie jego poniesienia) część odsetkowa opłat leasingowych nie powinna być uwzględniana w wartości początkowej przedmiotu umowy leasingu, gdyż odpowiada kosztom finansowania. Zatem za kwotę należną zbywcy, stanowiącą jednocześnie wartość początkową przedmiotu leasingu (tu dźwigu), należy uznać sumę kapitałowej części opłat uiszczanych na podstawie umowy, prowizji oraz opłaty końcowej (tu opłata za przeniesienie własności), pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług.

Przyjęcie w przedstawionej sytuacji jako wartości początkowej środka trwałego kwoty 165 000 zł będzie zatem prawidłowe, o ile uwzględnia ona sumę kapitałowej części wszystkich opłat uiszczanych na podstawie umowy leasingu oraz jest pomniejszona o podlegający odliczeniu VAT.