Jak ustalić dochód zwolniony z CIT i PIT w przypadku nowej inwestycji

Tak wynika z interpretacji ogólnej MF z 25.10.2019 (DD5.8201.10.2019).

Chodzi tu o zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop i art. 21 ust. 1 pkt 63b updof, wprowadzone ustawą o wsparciu nowych inwestycji, pod hasłem „Cała Polska specjalną strefą ekonomiczną”. Ostatnio organy podatkowe twierdziły, że – w odróżnieniu od preferencji przewidzianych dla działalności w SSE – w przypadku rozbudowywania zakładu przedsiębiorcy zwolnienie nie dotyczy całego dochodu z działalności prowadzonej w zakresie i na terenie określonym w decyzji o wsparciu (z wykorzystaniem starych i nowych środków trwałych), a tylko dochodu wygenerowanego przez nową inwestycję (np. interpretacja KIS z 23.09.2019, 0111-KDIB1-3.4010.316.2019.1.JKT).

Niemniej wcześniej KIS przychylała się do korzystnej dla podatników wykładni, stwierdzając, że bez znaczenia pozostaje to, że decyzja zostaje wydana w związku z planowanym przeprowadzeniem konkretnej inwestycji. Decydujące są natomiast określone w decyzji przedmiot działalności i miejsce jej prowadzenia (np. pisma KIS z 27.12.2018, 0114-KDIP2-3.4010.255.2018.1.MS, i 7.02.2019, 0114-KDIP2-3.4010.288.2018.1.MS).

Interpretacje te zostały jednak uchylone przez Szefa KAS (pisma z 25.07.2019, DPP13.822.38.2019.CPIJ i DPP13.8221.44.2019.CPIJ).

Rozbieżności w stanowiskach skłoniły MF do wydania interpretacji ogólnej. Czytamy w niej, że jeżeli w wyniku nowej inwestycji następuje zwiększenie zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa, a inwestycja ta funkcjonuje lub może funkcjonować niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa, to zwolnieniu z CIT lub PIT podlega dochód z tej nowej inwestycji.

Jeżeli jednak realizacja nowej inwestycji następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem tego istniejącego, przed wydaniem decyzji o wsparciu, majątku. Sytuacja taka jest możliwa jedynie wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których updop i updof nie przewidują dla celów ustalenia dochodu.

(...) Gdy ścisłe powiązania między istniejącą a nową inwestycją nie występują, przedsiębiorca określa dochód (przychód) z nowej inwestycji jako dochód (przychód) wytwarzany niezależnie od inwestycji istniejącej i tylko ten dochód (przychód) wytworzony niezależnie od inwestycji istniejącej podlega zwolnieniu z opodatkowania. W takim przypadku bez znaczenia pozostaje umiejscowienie tej nowej inwestycji, w porównaniu do istniejącej inwestycji (ten sam teren, budynek).

Stanowisko MF jest niewątpliwie korzystne dla podatników, bo umożliwia szybsze wykorzystanie zwolnienia podatkowego w przypadkach, gdy nowa inwestycja jest ściśle powiązana z już istniejącą. W praktyce mogą być jednak trudności z ustaleniem, czy takie ścisłe powiązanie zachodzi. Ministerstwo Finansów zapowiedziało więc wydanie objaśnień precyzujących te kwestie.