Integracja bez estońskiego CIT

Potwierdza to interpretacja KIS z 8.12.2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.521.2022.1.ANK).

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 updop ryczałtowi od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Żaden przepis nie definiuje jednak, o jakie wydatki chodzi, nie zawiera też ich przykładowego wyliczenia.

W przypadku tzw. klasycznego CIT nie ma wątpliwości, że wydatki na szkolenia i integrację pracowników są związane z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz że są ponoszone w celu uzyskania przychodów, zabezpieczenia i zachowania ich źródła. Jako takie stanowią koszty uzyskania przychodów. Inaczej jednak są traktowane wydatki na integrację współpracowników (osób zatrudnionych na umowy zlecenia i współpracujących w ramach B2B). Według organów podatkowych są to koszty reprezentacji, wyłączone z kosztów podatkowych na mocy art. 23 ust. 1 pkt 28 updop (np. interpretacje KIS z 1.12.2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.611.2022.3.BS, i 10.11.2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.607.2022.1.SG).

Spółka, która wystąpiła o interpretację, wskazywała, że zamierza organizować szkolenia dla pracowników i współpracowników połączone z imprezą integracyjną. Zaproszone osoby mają uczestniczyć w panelu szkoleniowym, w ramach którego zostaną zapoznane z nowymi produktami, będą informowane o właściwościach i zastosowaniu produktów już obecnych na rynku, także o istotnych badaniach naukowych dotyczących sprzedawanych produktów. Będą też szkolone z zakresu strategii sprzedaży i obsługi klienta oraz innych zagadnień dotyczących codziennej pracy. Następnie zostaną zaproszone na spotkanie integracyjne, w trakcie którego będą organizowane konkursy i zabawy mające na celu integrację zespołu.

Zdaniem spółki udział pracowników i współpracowników w takim wydarzeniu przyczyni się do podniesienia ich kompetencji zawodowych, będzie też wpływać na ich motywację do pracy, co przyczyni się do podniesienia efektywności poprzez lepsze zgranie zespołu, naukę pracy w zespole, podniesienie jakości komunikacji oraz budowanie dobrej atmosfery wśród pracowników i współpracowników, a także dobrych relacji ze spółką, co będzie mieć przełożenie na osiągane przez nią przychody. Dlatego według spółki poniesione przez nią wydatki na organizację imprez będą wydatkami związanymi z prowadzoną przez nią działalnością.

Spółka zwróciła uwagę, że w wydanych przez MF objaśnieniach z 23.12.2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że w ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą można posiłkować się kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 updop oraz orzecznictwem sądowo-administracyjnym. Jednak zdaniem spółki np. wydatki uznawane za koszty reprezentacji (art. 16 ust. 1 pkt 28 updop), choć wyłączone z kosztów podatkowych, nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą. Kreowanie pozytywnego wizerunku czy budowanie relacji z kontrahentami, mimo że jest traktowane jako reprezentacja w rozumieniu updop, bez wątpienia pozostaje w związku z działalnością gospodarczą podatnika, prowadząc do uzyskania przychodów bądź do zabezpieczenia ich źródła.

KIS uznała stanowisko spółki za prawidłowe. Przywołała cytat z objaśnień MF, w których wskazano, że wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą.

Zdaniem KIS przedstawione przez spółkę argumenty pozwalają przyjąć, że poniesione przez nią wydatki nie będą wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, a zatem nie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.