Ewidencja spłacanych przez jednostkę samorządu terytorialnego (gminę) kredytów i pożyczek

Przywołany w pytaniu art. 72 ust. 1 ustawy o finansach publicznych[1] stanowi, że państwowy dług publiczny obejmuje zobowiązania sektora finansów publicznych z tytułu:

• wyemitowanych papierów wartościowych opiewających na wierzytelności pieniężne,
• zaciągniętych kredytów i pożyczek,
• przyjętych depozytów,
• wymagalnych zobowiązań:

• wynikających z odrębnych ustaw oraz prawomocnych orzeczeń sądów lub ostatecznych decyzji administracyjnych,
• uznanych za bezsporne przez właściwą jednostkę sektora finansów publicznych będącą dłużnikiem.

Tytuły te – nazywane dłużnymi – obejmują zobowiązania finansowe wynikające ze stosunków prawnych, które nazwą odpowiadają tym tytułom dłużnym, oraz z innych stosunków prawnych, które wywołują skutki ekonomiczne podobne do skutków, jakie wywołują zobowiązania z tytułu papierów wartościowych opiewających na wierzytelności pieniężne z umów kredytów i pożyczek oraz przyjętych depozytów (art. 72 ust. 1a ustawy o finansach publicznych).

Ewidencja zaciągniętych i spłacanych przez jednostkę samorządu terytorialnego (w tym przypadku gminę) kredytów i pożyczek następuje zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu z 13.09.2017 r. Do tego celu służą konta zawarte w zał. nr 2 „Plan kont dla budżetów jednostek samorządu terytorialnego” do tego rozporządzenia.

Z opisu konta 133 „Rachunek budżetu” wynika, że służy ono do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu. Z kolei na koncie 134 „Kredyty bankowe” ujmuje się kredyty bankowe zaciągnięte na finansowanie budżetu. Na stronie Ma tego konta księguje się kredyt bankowy zaciągnięty na finansowanie budżetu oraz odsetki od niego, zaś na stronie Wn – spłatę lub umorzenie kredytu. Spłatę zaciągniętego przez gminę kredytu ujmuje się zatem w księgach rachunkowych na kontach służących do ewidencji operacji budżetu gminy, zapisem:

Wn konto 134 „Kredyty bankowe”

Ma konto 133 „Rachunek budżetu”.

Natomiast ewidencję zaciągniętych i spłacanych przez gminę pożyczek prowadzi się na koncie 260 „Zobowiązania finansowe”. Jak wynika bowiem z opisu tego konta, służy ono do ewidencji zobowiązań zaliczanych do finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych. Na stronie Wn tego konta ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań finansowych, a na stronie Ma wartość zaciągniętych zobowiązań finansowych. Spłata zaciągniętych przez gminę pożyczek powoduje zatem zapis:

Wn konto 260 „Zobowiązania finansowe”

Ma konto 133 „Rachunek budżetu”.